Potřebujete si ujasnit, kdy (a zda) vám vzniká povinnost podat přiznání k DPH a jaké jsou související povinnosti? Nebo potřebujete tato pravidla vysvětlit svému klientovi? Pokud ano, tento chytrý checklist je pro vás tou správnou pomůckou. Víte, že nákup nového automobilu v jiném členském státě EU znamená, že si musíte sami vypočítat a zaplatit DPH v České republice? Povinnost zaplatit DPH se vztahuje na podnikatele (plátce i neplátce), ale i na nepodnikající občany.
Co je „nový dopravní prostředek“ a kdo je povinen DPH platit?
Novým dopravním prostředkem se rozumí dopravní prostředek definovaný pro účely zákona o DPH: motorové pozemní vozidlo s objemem válců větším než 48 cm3 nebo s výkonem větším než 7,2 kW, pokud byl dodán do 6 měsíců ode dne prvního uvedení do provozu nebo pokud má najeto méně než 6 000 km; dále loď delší než 7,5 m, pokud byla dodána do 3 měsíců od prvního uvedení do provozu nebo má najeto méně než 100 hodin. Zákon o DPH dále rozšiřuje definici na další typy dopravních prostředků a upravuje jejich zdanění při dodání a pořízení v rámci EU.
Osoba, která není plátcem DPH a pořizuje nový dopravní prostředek z jiného členského státu, musí podat daňové přiznání místně příslušnému správci daně a přiložit kopii dokladu o pořízení a Hlásení o pořízení nového dopravního prostředku. Tuto povinnost lze splnit i při registraci vozidla k silničnímu provozu, kdy lze podat Hlášení o pořízení nového dopravního prostředku a zaplatit zálohu ve výši daně.
Plátce DPH, který dodává nový dopravní prostředek do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném státě, uskutečňuje plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně a musí uvést pořízení v přiznání k DPH na řádek 20 a v souhrnném hlášení. Prodej zboží do jiného členského státu je doprovázen hlášením o dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu.
Pokud pořizovatel z jiného členského státu není plátcem DPH, musí podat daňové přiznání do 10 dnů od pořízení a uvést pořízení v řádku 64. U plátce DPH, který pořizuje nový dopravní prostředek z jiného členského státu, se pořízení vykáže na řádku 3 a v případě odpočtu i na dalších řádcích v závislosti na nároku.
Rozlišování mezi různými způsoby pořízení vozidla a jejich dopad na DPH
Pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu je vždy podléhající DPH podle pravidla, že daňový nárok vzniká v zemi odběratele. Při pořízení z bohatšího zboží platí pro plátce DPH standardní režim - pořízení zboží z jiného stát, s nárokem na odpočet podle pravidel DPH.
Pořizování vozidel lze realizovat různými způsoby financování, z nichž každý má specifické daňové dopady:
- Pořízení vozidla do majetku s okamžitým vlastnictvím a odpisy v průběhu let. Osobní automobily spadají do druhé odpisové skupiny, odpisují se obvykle 5 let. Výhody: firma má vozidlo ve svém majetku a postupně ho zařazuje do nákladů. Nevýhody: vyšší celkové náklady kvůli úrokům a splátkám úvěru.
- Finanční leasing. Vozidlo je v majetku leasingové společnosti, splátky daňově uznatelné, a po skončení leasingu může být vozidlo převedeno na firmu za dohodnutou cenu. Nevýhody: omezení v užívání a nemožnost plně disponovat vozidlem během splácení.
- Operativní leasing. Vozidlo zůstává majetkem leasingové společnosti, firma ho užívá a hradí jen provozní náklady a splátky, které jsou daňově uznatelné. Po skončení leasingu vozidlo nepletí do majetku firmy. Nevýhodou je, že vozidlo nikdy nemusí přejít do vlastnictví firmy.
Pro DPH je důležité rozlišení mezi finančním leasingem a operativním leasingem. Finanční leasing se z pohledu DPH považuje za dodání zboží s možným nárokem na odpočet daně a vyžaduje, aby bylo zajištěno právo na odkup a zakotvení minimální doby. Operativní leasing se považuje za poskytnutí služby z pohledu DPH a splátky leasingu se neodvíjejí od odpočtu daně, ale od poskytnutých služeb a provozních nákladů.
Pokud je vozidlo používáno i pro soukromé účely, je nutné náklady krátit poměrem mezi služebním a soukromým použitím. Mohou být uplatněny buď skutečné náklady, nebo paušální výdaje na dopravu. Paušál 5 000 Kč měsíčně lze uplatnit nejvýše pro tři vozidla a jen při využití pouze pro podnikání.
Provozní náklady a cestovní náhrady
Kromě odpisů mohou firmy uplatnit i další náklady související s provozem vozidla (pohonné hmoty, opravy, pojištění). Pokud vozidlo používá zaměstnanec pro služební i soukromé účely, může firma vyplacovat cestovní náhrady podle zákoníku práce na základě ujetých kilometrů a prokázaných nákladů na pohonné hmoty.
Speciální situace a praktické poznámky z rozhodnutí soudů a vyhlášek
Pro zapsání vozidla do registru silničních vozidel je často vyžadováno potvrzení o zaplacení DPH z pořízení. V některých případech lze hlášení o pořízení nového dopravního prostředku podat před termínem podání daňového přiznání, pokud je nutné vozidlo zaregistrovat dříve.
Ochranné pravidlo EU: dopravní prostředky dodávané mezi členskými státy EU mají být zdaněny v zemi, do které jsou dodávány, bez ohledu na to, zda kupující je plátce DPH. Členské státy musí respektovat pravidla EU a základní definice pojmů.
V konkrétních případech se řeší, zda je motocykl považován za nový dopravní prostředek podle § 4 odst. 4 písm. a) a b) zákona o DPH. Soud vyloží, že motocykl může splňovat podmínky pro nový dopravní prostředek, pokud odpovídá definici motorového pozemního vozidla a zároveň splňuje jednu z dílčích podmínek (dodání do 6 měsíců od prvního uvedení do provozu nebo najeto do 6 000 km).
Rozdíl mezi EU právem a českým výkladem v této oblasti vede k úvaze, že interpretace musí být v souladu se společným evropským systémem DPH, ale jednotlivé detaily mohou být ovlivněny národními vyhláškami a judikaturou.
Praktické shrnutí pro podnikatele a jednotlivce
- Určete, zda se pořizujete nový dopravní prostředek z jiného členského státu a zda lze aplikovat zvláštní pravidla DPH.
- Zvažte, zda budete vozidlo účtovat do majetku firmy nebo zda zvolíte leasing či operativní leasing.
- Pokud jste plátcem DPH, připravte se na nárok na odpočet DPH v rámci daňového přiznání i povinný souhrnný údaj v případě dodání do jiného členského státu.
- V případě pořízení z jiného členského státu buďte připraveni podat daňové přiznání do 10 dnů (u nepodnikatele a identifikované osoby) nebo podat hlášení o pořízení nového dopravního prostředku a provést zálohu na DPH (u plátce i některých identifikovaných osob).
- Máte-li vozidlo použité pro soukromé účely, zvažte poměrné krácení nákladů.
V dnešní době je vozidlo prakticky nutností pro většinu firem. Pořízení či užívání vozidla přináší firmám řadu výhod, jelikož umožňuje rychlý a komfortní přesun, usnadňuje přepravu zboží a zajišťuje rychlý kontakt s partnery a klienty. Firmy přitom mohou volit z několika možností, jak pořízení vozidla financovat.
Tabulka: Přehled režimů pořízení a DPH
| Režim pořízení | DPH a nároky na odpočet | Vlastnictví po skončení |
|---|---|---|
| Vlastní pořízení - hotovost/úvěr | DPH podle pravidel DPH; odpočet možný | Vlastnictví firmy od podpisu smlouvy |
| Finanční leasing | DPH jako dodání zboží; nárok na odpočet podmíněn smlouvou | Možnost odkupu a převedení do majetku po skončení |
| Operativní leasing | DPH jako poskytnutí služby; splátky daňově uznatelné | Nevlastnost vozidla po celou dobu smlouvy |
Pořizovatel, který je plátcem DPH a používá vozidlo výhradně pro ekonomickou činnost, může uplatnit odpočet DPH. Z pohledu DPH se finanční leasing považuje za dodání zboží; u operativního leasingu jde o službu. Pokud vozidlo splňuje definici nového dopravního prostředku, je nutné vyřizovat hlášení o pořízení a případné daňové povinnosti dle § 19 zákona o DPH.