Poplatník (plátce či neplátce DPH) se může rozhodnout, zda u silničního motorového vozidla uplatní paušální výdaj na dopravu ve výši 5 000 Kč za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období, případně krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč, anebo uplatní prokázané výdaje na dopravu podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP.
Paušální výdaj na dopravu lze uplatnit: (a) ve výši 5 000 Kč na jedno silniční motorové vozidlo za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období, ve kterém poplatník vozidlo využíval k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů a současně vozidlo nepřenechal ani po část měsíce k užívání jiné osoby, (b) krácený paušální výdaj ve výši 4 000 Kč (80 % 5 000 Kč) za každý celý kalendářní měsíc, pokud poplatník používá vozidlo jen zčásti k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů.
Co zahrnuje a co vylučuje paušální výdaj na dopravu
Paušální výdaj na dopravu je jednotný pro jakékoliv silniční motorové vozidlo a nezáleží na tom, zda jde o vozidlo zahrnuté v obchodním majetku, zda je v nájmu či vlastním. Nezahrnuje však zemědělské a lesnické traktory ani pracovní stroje. Součástí paušálních výdajů na dopravu nejsou krátkodobé parkovací služby a parkování, které lze uplatnit jen u ostatních daňových výdajů souvisejících s vozidlem zahrnutým v obchodním majetku.
Pro plátce DPH platí, že i při uplatnění paušálního výdaje na dopravu je nutné prokazovat odpočet DPH za nákup PHM dle zákona o DPH. Podobně pokud poplatník u některého vozidla uplatní krácený paušální výdaj, ostatní vozidla používaná k podnikání se považují za užívaná výlučně k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů.
Podmínky a omezení uplatnění
- Maximálně lze uplatnit paušální výdaj na dopravu nejvýše na tři vlastní silniční vozidla zahrnutá či nezahrnutá do obchodního majetku nebo v nájmu za zdaňovací období.
- Nelze kombinovat paušální výdaj na dopravu s prokázanými výdaji na dopravu u téhož vozidla; nelze také kombinovat paušál s náhradami za pohonné hmoty ani s náhradou za opotřebení (základní náhrady) - pokud se jedná o plný paušál.
- Při používání vozidla jen zčásti pro podnikání lze uplatnit krácený paušál 4 000 Kč měsíčně; ostatní náklady se pak snižují o 20 % (kromě odpisů, které mají své vlastní pravidlo 80 %).
- Nelze uplatnit paušál na vozidla vypůjčená ani na vozidla v režimu finančního leasingu.
- Paušální výdaj na dopravu lze uplatnit nejvýše na tři vozidla v rámci zdaňovacího období; pokud je vozidel více, pro zbytek se uplatní prokazatelné výdaje podle § 24 odst. 2 písm. k).
- Nelze paušál použít pro veřejně prospěšné poplatníky s výjimkou vybraných institucí (např. veřejná vysoká škola, veřejná výzkumná instituce, obecně prospěšná společnost atd.).
Kdy zvolit paušál a kdy prokazovat skutečné výdaje
Rozhodnutí je závislé na počtu najetých kilometrů, výši provozních nákladů a podmínkách dané osoby (plátce DPH, zaměstnanec, spolupracující osoba). Pokud poplatník používá vozidlo k podnikání jen zčásti, může být výhodnější krácený paušál 4 000 Kč měsíčně nebo prokázané výdaje s postupem podle § 24 odst. 2 písm. k). Píklady ukazují, že u vozidel s vyššími náklady či vyšším počtem najetých kilometrů bývá výhodnější prokázané výdaje, případně 5 000 Kč x 12 měsíců, zatímco u omezené či částečné užívání bývá vhodnější krácený paušál.
Co dále zahrnuje a jaké další výdaje můžete kombinovat
Při uplatnění paušálních výdajů na dopravu mohou být souběžně uplatněny např. výdaje na opravy a údržbu vozidla, nájemné za užívání vozidla, pojistné (včetně povinného ručení a havarijního pojištění), silniční daň, dálniční poplatky a odpisy vozidla (pokud je vozidlo v obchodním majetku). Při kráceném paušálu se ostatní výdaje snižují na 80 % své hodnoty a pohonné hmoty ani základní náhrady za opotřebení se k paušálu nepřidávají. Dlouhodobé parkovné a stání v garážích lze uplatnit samostatně u poplatníka daně z příjmů z příjmů fyzických osob, pokud se jedná o vozidlo zahrnuté v obchodním majetku.
Příklady použití paušálních výdajů na dopravu
PŘÍKLAD 1: Pokud podnikatel používá soukromé auto nezahrnuté v obchodním majetku a ujel 4 000 km, může uplatnit 4 000 Kč/měsíc (krácený paušál) a uplatnit základní náhradu i náhradu PHM podle příslušných tabuulek, a to souhrnně.
PŘÍKLAD 2-5: Ukazují situace s různým počtem kilometrů a s vozidly zahrnutými v obchodním majetku, nájmem a kombinací soukromého užívání. Z těchto příkladů vyplývá, že pro některé kombinace bývá výhodnější prokázané výdaje, pro jiné paušální výdaje.
Praktické shrnutí pro rozhodnutí
- Auto v obchodním majetku se vyplatí při častých jízdách, vysokých nákladech, odpočtu DPH a možnosti uplatnit odpisy, ale vyžaduje více evidence a má dopady při prodeji.
- Auto mimo obchodní majetek je vhodné pro občasné pracovní jízdy; umožňuje uplatnit základní náhradu za kilometry a náhradu za PHM, ale ne skutečné provozní náklady ani pořizovací cenu.
- Paušál na dopravu je administrativně nejjednodušší (5 000 Kč/měsíc, případně 4 000 Kč při částečném využití), nelze ho kombinovat s náhradami za kilometry a PHM. Zároveň nevede běžnou knihu jízd.
- Při plátci DPH lze odpočet DPH zPHM i při paušálu; krácený paušál ovšem snižuje i ostatní daňově uznatelné náklady o 20 % a odpisy 80 %.
Další poznámky
Uplatnění paušálních výdajů na dopravu je dáno zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 24 odst. 2 písm. zt) a souvisejícími ustanoveními. Rozhodnutí by mělo reflektovat odpovědi na tyto otázky: kolik vozidel používáte, zda vozidla zahrnujete do obchodního majetku, jaký je poměr podnikání a soukromého užívání, a zda jste plátce DPH.
