Prodej osobních automobilů v České republice je ovlivněn komplexními pravidly DPH, daně z příjmů a zvláštními režimy, které vycházejí z obchodního zákoníku, zákona o DPH a jeho přechodných ustanovení. V textu se zaměříme na hlavní momenty, které ovlivňují plátce DPH, prodejce i kupující - a to jak v tuzemsku, tak v souvislosti s pořízením z jiného členského státu či dovozem ze třetí země.
Den uskutečnění zdanitelného plnění a dopady novely zákona
Plátce daně uzavřel kupní smlouvu, ze které vyplývá, že dnem dodání je den, kdy mu bude umožněno automobil u prodejce převzít (§ 412 odst. 3 obchodního zákoníku). Prodejce plátce vyzval k převzetí automobilu na den 30. března 2009 a tento den uvedl na daňovém dokladu jako datum uskutečnění zdanitelného plnění. Plátce však automobil převzal až dne 2.
Možnost uplatnění nároku na odpočet je vázána podle bodu 1) přechodných ustanovení novely na datum uskutečnění zdanitelného plnění, kterým je nejdříve den 1.4.2009. Podle § 21 zákona o DPH je pro prodej podle kupní smlouvy jako den uskutečnění zdanitelného plnění uveden den dodání. Dnem uskutečnění zdanitelného plnění v tomto případě je 30. březen 2009, tj. den předcházející datum 1.4.2009.
Prodej vozidel pořízení před a po 1.4.2009: osvobození a režimy odpočtu
Plátce nakoupil v roce 2008 osobní automobil s označením M1. U tohoto automobilu v době pořízení nemohl uplatnit nárok na odpočet podle § 75 odst. 2 zákona o DPH. Nyní plátce chce automobil prodat. Pokud plátce při nákupu uskutečněném před 1.4.2009 neměl nárok na odpočet, pak prodej tohoto automobilu i po účinnosti novely (podle bodu 3 přechodných ustanovení z.č. 87/2009 Sb.) zůstává plněním osvobozeným od daně, tak jak uvádělo nyní již zrušené ustanovení § 62 odst. 2. Tzn. na druhé straně ovšem plátce coby prodejce při provedení zamýšleného prodeje svého automobilu uskuteční plnění osvobozené od daně a nebude tudíž při prodeji uplatňovat daň na výstupu.
Na ojetý osobní automobil pořízený z jiného členského státu se pohlíží stejně jako na pořízení jakéhokoliv jiného zboží. Bude tedy postupovat tak, že přizná daň z pořízení zboží, kterou uvede na ř. 3 svého daňového přiznání a pokud tento automobil bude využívat pro svoji ekonomickou činnost, vznikne mu i nárok na odpočet, který může uplatnit ve svém daňovém přiznání na ř. 44. Stejně bude postupovat v případě, že pořídí ojetý automobil z dovozu jen s tím rozdílem, že daň z dovozu vykáže v daňovém přiznání na ř. 7, přičemž nárok na odpočet vyčíslí na již zmíněném řádku.
Prodej prostřednictvím autobazaru a zvláštní režimy
Plátce zakoupil ojetý osobní automobil od autobazaru. Autobazar postupuje podle zvláštního režimu stanoveného v § 90 zákona o DPH. Pokud autobazar postupuje podle § 90 a prodává ojeté automobily nakoupené od osob, které nejsou plátci, nebo nakoupené od plátců, pro které bylo dodání osvobozené od daně, potom tento prodejce nemá žádný nárok na odpočet daně při nákupu a při následném prodeji použitého zboží stanovuje základ daně pouze ve výši rozdílu mezi cenou nákupní a cenou prodejní (z přirážky). Daň vypočtenou z takto stanoveného základu nesmí autobazar uvést na daňovém dokladu (výjimkou je jen prodej osobám se zdravotním postižením).
Autobazar uzavírá na prodej ojetých osobních automobilů s prodávajícím komisionářskou smlouvu. Na prodej vystavuje daňové doklady svým jménem, přijaté platby eviduje jako cizí peněžní prostředky a v určené lhůtě je převádí na účet prodávajícího. Prodej uskutečněný komisionářem na základě komisionářské smlouvy s komitentem je upraven ustanovením § 13 odst. 3 písm. b) z. o DPH, podle kterého se dodání zboží prostřednictvím komisionáře považuje za fiktivní samostatné dodání mezi komitentem a komisionářem a fiktivní samostatné dodání mezi komisionářem a třetí osobou. Den uskutečnění zdanitelného plnění pro obě tato dodání je shodný podle § 21 odst. 6 písm. g) zákona o DPH.
Rezidence a odpočet u autobazarů a komisionářů
Pokud se tedy prodej uskuteční na základě komisionářské smlouvy, bude rozhodující, kdy prodávající komitent osobní automobil pořídil a zda mohl uplatnit nárok na odpočet. Pokud prodávající komitent nemohl při nákupu uplatnit nárok na odpočet, bude prodej osvobozen od daně podle § 62 odst. 2 zákona o DPH, jak uvádí bod 3 přechodných ustanovení k novele.
Prodej ojetých vozidel v autobazarech zahrnuje rovněž pohled na to, že u řady transakcí platí základní pravidla DPH a poté zvláštní režimy pro transakce se spojenými osobami a prodej do zahraničí či mezi členskými státy. U konečného prodejce však platí, že prodej vozidla jako takového bývá standardně zdaněn DPH, pokud nebylo na nákup uplatněno osvobození či jiný režim.
Podmínky pro uplatnění odpočtu DPH a poměrný koeficient
V souvislosti s uplatněním odpočtu DPH je důležité sledovat poměrný koeficient, který vypočítává poměr využití vozidla pro ekonomickou činnost vůči soukromým účelům. Před účinností novely byla definice a postupy upraveny zvláštními ustanoveními, avšak novela z roku 2009 a pozdější změny přinesly změny v přístupnosti odpočtu pro vozidla pořízená před 1.4.2009 i po tomto datu. Rozhodující je tak, zda plátce mohl při nákupu uplatnit nárok na odpočet a jak byl vůz využíván v době pořízení i následně.
Například u výše uvedeného příkladu s vozidlem pořízeným za 300 000 Kč + 21 % DPH je uvedeno, že pokud plátce měl nárok na odpočet jen z části (např. 50 %), musí být tento podíl uplatněn i nadále s ohledem na skutečné využití vozidla v průběhu let a na pravidla upravující úpravy odpočtu daně podle § 78 zákona o DPH. Jedná se o institut „úprava odpočtu daně“, jehož účelem je zajistit spravedlivé rozdělení daňové zátěže v průběhu let, pokud se v čase změní skutečné použití vozidla.
Živnostníci a OSVČ: odpočet DPH a používání vozidel
Pro OSVČ platí, že automobil je majetek dlouhodobé spotřeby a jeho použití pro podnikání i soukromé účely vyžaduje krácení výdajů (odpisů, provozu) podle skutečného využití. U OSVČ může nastat pět různých situací, vždy s ohledem na to, zda bylo vozidlo zařazeno do obchodního majetku a jaké jsou pravidla pro odpočet DPH. Poměrná část odpočtu musí být posuzována v každém kalendářním roce, protože podmínky pro odpočet se mohou měnit.
Při nákupu vozidla v autobazaru je nutné věnovat pozornost tomu, zda autobazar účtuje plnou cenu nebo jen svou obchodní přirážku. V druhém případě sice bývá pořizovací cena nižší, avšak plátce nemá nárok na odpočet DPH z přirážky. Při prodeji takového vozidla z obchodního majetku může mít plátce problém s uplatněním odpočtu.
Zvláštní režimy a významnost dokumentace
Prodej vyřazeného firemního vozidla spřízněným osobám je transakcí, která vyžaduje důkladnou správu dokumentace, interní protokol a vystavení správných důkazů o ceně a o srovnání s cenami na trhu. Klíčovým prvkem je zvládnutí pravidel pro cenu obvyklou a správné doložení srovnávací analýzy či znaleckého posudku. Nesrovnalosti v cenách mohou vést k daňovým doměřením či sankcím.
Celkově je prodej firemního majetku a jeho uvádění v daňových přiznáních spojeno s důsledky pro DPH i daň z příjmů. Při prodeji majetku, který byl dříve pořízen s nárokem na odpočet, je nutné odvést DPH z prodejní ceny a v některých případech řešit i úpravu odpočtu podle § 78 zákona o DPH. Při prodeji majetku spojené osobě platí zvláštní pravidla a často není možné použít zjednodušené postupy platné pro běžné prodeje.
Strategie a doporučení pro podnikatele
- Vedení důkladné interní dokumentace: smlouvy, faktury, printscreeny inzerátů, cenové nabídky a znalecké posudky jsou nezbytné pro prokázání ceny obvyklé a pro správné uplatnění odpočtu.
- Pořízení majetku do obchodního majetku vyžaduje jasnou evidenci a často i rozdělení nákladů na odpisy a provozní náklady s ohledem na skutečné využití.
- U vozidel pořízených před 1.4.2009 je důležité sledovat přechodná ustanovení a pravidla pro odpočet a následný prodej s ohledem na osvobození od daně či zdanění na základě změny použití.
- Pro složitější situace, jako jsou luxusní auta, specifické stroje, nebo prodej mezi spojenými osobami, je vhodné nechat vypracovat znalecký posudek a konzultovat pravidla s daňovým či právním poradcem.
Další poznámky a praktické ukázky
Často nastává situace, kdy je třeba uvést správné datum uskutečnění zdanitelného plnění pro uplatnění odpočtu. Při prodeji po vyřazení z obchodního majetku je nutné zohlednit časový test pěti let pro osvobození od daně z příjmů a odpovídající DPH úpravy. V praxi se nejčastěji setkáváme s kupními, zprostředkovatelskými a komisionářskými smlouvami; každá z nich má svá specifika ohledně DPH a odpočtu.
Pro podnikatele je klíčové pravidelně sledovat legislativní změny a zajistit, aby interní procesy vyřazování a prodeje majetku odpovídaly aktuálním pravidlům. Správná dokumentace a transparentní výpočet ceny obvyklé jsou zásadní pro vyhnutí se sporným doměřením.
tags: #prodej #osobnich #automobilu #v #cr