Podle § 2 a dalších ustanovení zákona o dani z přidané hodnoty (DPH) je dodání zboží za úplatu předmětem daně a místem plnění je v tuzemsku.
Článek vychází z příkladů a poznatků o tom, jak se uplatňuje odpočet DPH u ojetých a rozbitých automobilů, a na které situace se vztahuje osvobození od daně či zvláštní režimy.
Jak určíme den uskutečnění zdanitelného plnění u prodeje automobilu
Den dovozu či dodání podle kupní smlouvy může být různý v závislosti na tom, kdy je automobil skutečně dodán či převzat.
Podle bodu 1) přechodných ustanovení novely zákona je datum uskutečnění zdanitelného plnění pro pořízení zboží z jiného členského státu či dovoz určen na 1.4.2009.
Prodej podle kupní smlouvy uvádí § 21 zákona o DPH jako den uskutečnění zdanitelného plnění den dodání.
V praxi tedy může nastat situace, kdy den uskutečnění zdanitelného plnění nastane dnem 30. března 2009 i když byl automobil převzat až později.
Pokud plátce u posledně uvedené změny uplatňoval odpočet, platí, že nároky a podmínky se mohou lišit podle data pořízení a změn v legislativě.
Jaký vliv má změna v novele na odpočet a osvobození u prodeje
Jestliže plátce při nákupu automobilu uskutečněném před 1.4.2009 neměl nárok na odpočet, prodej tohoto automobilu i po účinnosti novely zůstává plněním osvobozeným od daně.
Na druhé straně ale plátce coby prodejce při provedení zamýšleného prodeje svého automobilu uskuteční plnění osvobozené od daně a nebude tudíž při prodeji uplatňovat daň na výstupu.
U ojetého automobilu pořízeného z jiného členského státu se na pořízení díváme stejně jako na jiné zboží; v případě dovozu ze třetí země plátce přiznává DPH při dovozu a poté při prodeji nesmí uplatnit zvláštní režim § 90 ZDPH.
Komisionářské a zprostředkovatelské smlouvy a jejich dopad na DPH
Autobazar může jednat jako zprostředkovatel nebo komisionář; při komisionářské smlouvě je prodej zdaněn na základě fiktivních dodání mezi komitentem, komisionářem a třetí osobou.
Rozhodující pro odpočet daně je, zda prodávající mohl při nákupu uplatnit nárok na odpočet; pokud ne, prodej bývá osvobozen od daně podle bodu 3 přechodných ustanovení.
V praxi jsou nejčastější kupní, zprostředkovatelské a komisionářské smlouvy; u každé z nich hraje roli, zda plátce měl nárok na odpočet při pořízení.
DPH a odpočet u ojetého automobilu po účinnosti novely
Pokud plátce nakoupí ojetý automobil po 1.4.2009 a uplatní odpočet, vzniká mu nárok na odpočet i při používání pro ekonomickou činnost; v opačném případě platí omezení a povinnosti.
U ojetého automobilu pořízeného z dovozu či ze zahraničí se zásadně aplikuje standardní režim, pokud není uplatněn zvláštní režim § 90 ZDPH.
Podle řízení GFŘ a přídavných informací je možné uplatnit odpočet DPH na pořízení vozidla, pokud auto slouží podnikání; podmínkou je poměrné rozdělení mezi ekonomickou činnost a soukromé použití.
Praktické příklady a úpravy odpočtu
Při zpětném vyhodnocení odpočtu lze uplatnit poměrný koeficient dle skutečného využití a provést roční úpravy odpočtu; pokud dojde k prodeji po uplynutí pěti let, uplatní se jednorázová úprava odpočtu za zbývající roky.
V případě prodeje vozu, který byl využíván pro podnikání jen částečně, se zdanění řídí podle poměrného využití a zohlední se do prodejní ceny s ohledem na DPH.
Leasing a pořízení auta do firmy
Při finančním leasingu je možné uplatnit odpočet DPH hned, pokud smlouva obsahuje povinný odkup; u operativního leasingu či nájmu vozidlo nikdy nepřejde do vlastnictví firmy.
Pojištění vozidla po pořízení s odpočtem DPH se vztahuje na cenu bez daně; nižší pojistné znamená nižší plnění při nehodě.
Prodej a vyřazení z obchodního majetku
Vyřazení vozu z obchodního majetku není samo o sobě osvobození od daně z příjmů; pro osvobození z prodeje je nutné splnit časový test - pět let od vyřazení do prodeje.
V souvislosti s DPH je vyřazení z obchodního majetku, pokud byl nárok na odpočet u uplatněn, považováno za fiktivní dodání a je nutné odvést DPH z ceny obvyklé při prodeji.
Souhrnné aspekty a praktické závěry
Pro platce DPH, kteří nakupují a prodávají automobily, platí, že DPH musí být nejdříve zaplacena a teprve poté uplatněna zpět na odpočet; v případě soukromého použití se nárok na odpočet krátí poměrným koeficientem.
Novela zpřesňuje pravidla pro prodej osobních automobilů po 1.4.2009 a zavádí postupy pro zachování odpočtu u některých typů majetku i po prodeji v rámci pěti let.
Jakákoli transakce s vozidly včetně komisionářů, autobazarů a dovozů vyžaduje pečlivé posouzení z pohledu DPH, aby nedošlo k chybám v odpočtu či v placení daně.
tags: #prodej #rozbiteho #automobilu #a #dph