Darem získaný osobní automobil: účetní a daňové aspekty

Je-li automobil používán k podnikání, má podnikatel několik možností, jak v této souvislosti uplatnit daňové náklady. Automobil v účetnictví je možné evidovat buď jako dlouhodobý hmotný majetek na účtu 022 - Samostatné movité věci a soubory movitých věcí, nebo v zásobách na účtu 132 - Zboží na skladě a v prodejnách.

Zařazení automobilu a odpisování

Pokud je automobil evidován jako dlouhodobý hmotný majetek, můžeme u něj uplatňovat daňové odpisy. Rozhodujícím okamžikem, kdy lze zahájit daňové odpisování, je z účetního hlediska zaúčtování vozidla v účtové skupině 02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný. Daňový balíček způsobil, že od 1. ledna 2021 je za dlouhodobý majetek považován majetek, jehož pořizovací cena je vyšší než 80 000 Kč, s dobou použitelnosti delší než 1 rok. Tato změna může být zpětně aplikována i na majetek pořízený od 1. Rekonstrukcí se rozumí takový zásah do majetku, jenž má za následek změnu jeho účelu či parametrů. Oproti tomu modernizací se rozumí rozšíření vybavenosti či použitelnosti majetku.

Náklady související s automobilem v obchodním majetku

Kromě odpisů lze u automobilu zahrnutého v obchodním majetku uplatnit další náklady. Musí být prokazatelné, že náklady skutečně vznikly (prostřednictvím daňových a účetních dokladů), a to v souvislosti s dosažením, zajištěním a udržením příjmů. Mezi náklady patří spotřební materiál v souvislosti s automobilem, jako např. pokuty za rychlou jízdu apod. U nákladů na pojistné musí být zřejmé, že jde o pojištění podnikatelského majetku.

Krácení nákladů při soukromém užívání

V případech, kdy je vozidlo zahrnuté v obchodním majetku podnikatele (fyzické osoby), dochází často k tomu, že je používáno nejen pro služební, ale také pro soukromé účely. Odpisy jsou v tomto případě zahrnuty pouze poměrnou částí, dle poměru z celkového počtu ujetých kilometrů v daném roce k účelům souvisejícím s podnikatelskou činností. Zrovna tak je nutné krátit i ostatní náklady. I zde je možné použít poměrnou část podle počtu ujetých služebních a soukromých kilometrů. Nebo je možné posuzovat každý případ individuálně.

Příklad praktického krácení nákladů

A jak takové krácení nákladů probíhá v praxi? Drobný živnostník pan Karásek používá při svém podnikání soukromý automobil. Pan Karásek si svědomitě vede knihu jízd, kde je zaznamenáno, že v roce 2020 činil celkový počet ujetých kilometrů 7 550, z toho služebně 4 230. Opravy a údržba 35 000 Kč - co se týče daňové uznatelnosti nákladů na opravy a servis, je to poněkud sporné. I zde je možné použít poměrnou část podle počtu ujetých služebních a soukromých kilometrů. Pojištění 20 000 Kč - u nákladů na pojistné musí být zřejmé, že jde o pojištění podnikatelského majetku.

Program GLX umožňuje vedení knihy jízd pro neomezený počet firemních i soukromých vozidel a zpracuje za vás tuzemské i zahraniční cestovní příkazy. Můžete v něm evidovat všechna auta, informace o řidičích a účastnících pracovních cest, servisní údaje, důležité termíny, uzavřené pojistné smlouvy, platby pojistného atp.

Možnosti pořízení: leasing, pronájem

Účetní jednotka se může také rozhodnout, že pokud to bude potřeba, bude si vozy dlouhodobě či krátkodobě pouze pronajímat a žádné vlastní automobily v majetku nebude mít. Je-li automobil pořízen formou leasingu, jsou v nákladech výdaje na PHM, opravy a servis. První zvýšenou splátku je nutné časově rozlišit.

Účtování darů obecně

Darem se pro účely účetnictví rozumí dvoustranný právní úkon obvykle realizovaný prostřednictvím darovací smlouvy. Dárce bezplatně převádí vlastnické právo k věci nebo se zavazuje obdarovanému věc bezplatně převést do vlastnictví a obdarovaný nabídku či dar přijímá. Z účetního hlediska jsou poskytnuté dary úbytkem aktiv. Platí zásada, že účetní jednotka v pozici dárce bude dary vždy účtovat do nákladů, přičemž nezáleží na tom, zda jde o dary peněžní či nepeněžní. Zde jsou zachyceny poskytnuté dary, případně jiné bezúplatné převody v provozní oblasti. Když se jedná o dary z finanční oblasti, tj. darování cenných papírů, akcií, podílů apod., použijeme účtovou skupinu 56 - Finanční náklady.

Darování je právním úkonem, kdy dárce bezplatně, tedy bez jakéhokoli protiplnění převádí vlastnické právo k věci a obdarovaný tuto věc příjme. Dar může mít podobu peněz, věcí movitých i nemovitých, práv apod. Darování se provádí na základě darovací smlouvy, kterou upravují § 2055 až 2078 OZ. Písemná forma darovací smlouvy se vyžaduje pouze v případě, že předmětem daru je věc zapsaná do veřejného seznamu (např. nemovitost), nebo v případě, kdy není předán dar zároveň s projevem vůle darovat a přijmout dar. Základním znakem darovací smlouvy je jednak dobrovolnost, tj. kdy dárce dává dar dobrovolně a obdarovaný tento dar dobrovolně přijímá, a bezplatnost, kdy v souvislosti s poskytnutím daru nedochází ze strany obdarovaného k žádnému protiplnění.

Zajímavou novinkou od roku 2016, kdy došlo k rozsáhlé novelizaci účetních předpisů, je vznik institutu slibu darování, který sice není závazný, ale zakládá právo budoucí obdarované osoby na úhradu účelně vynaložených nákladů v souvislosti s očekáváním daru.

Účtování a daňové dopady darování automobilu

Pokud byl automobil pořízen jako zboží, tedy za účelem dalšího prodeje, je jeho prodej účtován na účtu 504 - Prodané zboží. Účtování poskytnutých darů, zejména na dobročinné účely se zpravidla účtuje na vrub (MD) nákladového účtu 543 - Dary, pokud se jedná o darování zejména zásob materiálu nebo zboží, případně dlouhodobého majetku. Pokud se darují peněžní prostředky v hotovosti nebo bankovním převodem, zpravidla se účtuje na vrub (MD) nákladového účtu z účtové skupiny 56 - Finanční náklady, například 565 - Poskytnuté dary ve finanční oblasti.

Darem získaný automobil účetně i daňově řeší několik zvláštních pravidel. Je-li automobil používán k podnikání, má podnikatel několik možností, jak v této souvislosti uplatnit daňové náklady. V praxi je důležité rozlišit, zda byl automobil v obchodním majetku s nárokem na odpočet DPH, zda byl pořizován jako zboží nebo jako dlouhodobý majetek, a jaký je rozsah jeho soukromého využití.

Darování automobilu plátcem DPH a dopady DPH

Obecně je dar považován za dodání zboží nebo poskytnutí služby, které nesouvisejí s ekonomickou činností plátce DPH. Pokud byl při nákupu zboží obchodního majetku plátce DPH uplatněn nárok na odpočet DPH, pak v případě jeho použití pro soukromé účely plátce DPH, jeho zaměstnanců, nebo jeho nepoužitím pro ekonomickou činnost musí být odvedena daň. U darů bychom měli myslet na to, že pro použití majetku pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomické činnosti je postačující jeho bezúplatné poskytnutí.

Darování zboží z pohledu ZDPH: oblast darování je v posledním období diskutovanou záležitostí zejména s ohledem na Generálním finančním ředitelstvím vydanou Informaci k uplatnění DPH při bezúplatném dodání zboží ze dne 1. 8. 2023. Informace k darování zboží zrušila letitou Informaci GFŘ k uplatnění DPH při darování zboží do potravinových bank vydanou dne 15. 12. 2014. Ihned po vydání Informace k darování zboží byly její obsah a závěry diskutovány odbornou veřejností pro její možné dopady do činnosti potravinových bank, ale i jiných subjektů. Potravinové banky tak přišly o své výsostné postavení příjemce darů.

Na darování dopadá zejména § 13 odst. 4 písm. a) a odst. 5 ZDPH v případě darování zboží nebo § 14 odst. 3 písm. a) a odst. 4 ZDPH v případě darování (poskytnutí) služby. Pokud se jedná o dárek malé hodnoty v pořizovací ceně do 500 Kč bez DPH, pak jeho darováním nedochází k dodání zboží podle § 13 odst. 7 písm. c) ZDPH. Na druhou stranu má plátce nárok na odpočet DPH při koupi zboží, které použije jako dárek malé hodnoty (srov. § 72 odst. 6 ZDPH).

Stanovení základu daně je nejproblematičtější částí v oblasti darování a odborná veřejnost se plně neshodne na tom, jak správně má být základ daně stanoven. Hlavní části videa Zajímá vás něco konkrétního?

Příklad: darování automobilu dceři a DPH

Podnikatel, FO, plátce DPH, pořídil v roce 2018 osobní automobil a vložil jej do obchodního majetku. U tohoto majetku uplatnil nárok na odpočet DPH ve výši 80 % (používal ho částečně pro soukromé účely - 20 %). V roce 2024 se rozhodne darovat automobil dceři. Je správná úvaha, že při vyřazení automobilu (darování) má povinnost odvést DPH z odhadní ceny (obvyklá cena dle posudku např. autobazaru), přičemž odhadní cena již obsahuje DPH (odhad např. 121 000 Kč, DPH 21 000 Kč, odvod DPH bude 80 % z této částky, tj. Na dani z příjmu nevznikají žádné ze stran (dárci ani obdarované) žádné daňové povinnosti.

Daňové odpočty darů a právní úprava

Náklady vzniklé z titulu poskytnutí daru, tj. peněžního nebo nepeněžního (bezúplatného) plnění, jsou obecně náklady daňově neúčinnými. Výjimkou jsou náklady vynaložené v rámci pomoci ve formě nepeněžního plnění při odstraňování následků živelní pohromy, a v letech 2022 až 2026 mimořádně i bezúplatné nepeněžité plnění na pomoc Ukrajině, jejím územně správním celkům nebo právnickým a fyzickým osobám, které jsou rezidenty. Za určitých okolností mohou poplatníci poskytnuté dary (které nebyly daňovým nákladem) uplatnit jako položku odčitatelnou od základu daně. Podmínky, které je přitom třeba dodržet, jsou stěžejním tématem tohoto textu.

Zásadní změnou od 1. 1. 2014 je skutečnost, že byla zrušena daň darovací a dědická a obě daně byly zahrnuty do zákona o daních z příjmů, přičemž nabytí majetku darováním nebo děděním je zde někde označováno také jen jako bezúplatný příjem. V rámci zákona o daních z příjmů se předmětného tématu dotýká především: § 4a ZDP, § 10 odst. 1 písm. n) ZDP, § 10 odst. 3 písm. c) ZDP, které upravují bezúplatné příjmy u fyzických osob, § 19b ZDP, který upravuje osvobození bezúplatných příjmů u právnických osob, § 15 odst. 1, 2 a 7 ZDP stanovující podmínky uplatnění daru jakožto odčitatelné položky pro poplatníky - fyzické osoby (FO), § 20 odst. 8 až 12 ZDP stanovující podmínky uplatnění daru jakožto odčitatelné položky pro poplatníky - právnické osoby (PO), § 24 odst. 2 písm. zp) ZDP, podle něhož se považují náklady vynaložené v rámci pomoci ve formě nepeněžního plnění při odstraňování následků živelní pohromy na území ČR, od roku 2009 jiného státu EU, Norska nebo Islandu a od roku 2016 i Lichtenštejnska za náklady daňové; tyto výdaje (náklady) nelze současně uplatnit jako nezdanitelnou část podle § 15 odst. 1 ZDP nebo položku snižující základ daně podle § 20 odst. 8 ZDP, § 25 odst. 1 písm. t) ZDP, který považuje dar obecně za daňově neuznatelný náklad na reprezentaci; zároveň vymezuje takové bezúplatné plnění, jehož poskytnutí není pro účely ZDP darem, a představuje tedy náklad daňově účinný (tj. poskytnutí reklamního předmětu opatřeného jménem nebo ochrannou známkou poskytovatele nebo názvem propagovaného zboží či služby, jehož hodnota bez DPH nepřesahuje 500 Kč a není předmětem spotřební daně).

Zákon č. 609/2020 Sb., kterým se mění některé zákony v oblasti daní a některé další zákony, přináší v čl. XII bodu 6 možnost daňového nákladu v případě bezúplatného nepeněžitého plnění poskytnutého od 1. 3. 2020 do 31. 12. 2020 v souvislosti s výskytem koronaviru SARS CoV-2 na účely vymezené v § 15 odst. 1 nebo § 20 odst. 8 ZDP. Pokud bude takový náklad uplatněn jako daňový, nelze jej současně uplatnit jako nezdanitelnou část podle § 15 odst. 1 ZDP nebo položku snižující základ daně podle § 20 odst. 8 ZDP. Zákon č. 128/2022 Sb., o opatřeních v oblasti daní v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny vyvolaným invazí vojsk Ruské federace, přináší mimořádné možnosti v souvislosti s dary pro rok 2022 až 2026. Podle § 1 odst. 3 a 5 zákona č.128/2022 Sb. se ustanovení § 15 odst. 1 ZDP a § 20 odst.

Sponzoring a drobné dary

Co se týče daňového hlediska, nezapomeňme, že ne všechny dary jsou současně daňově uznatelnými náklady. Představme si situaci, kdy společnost daruje hokejovému klubu novou výstroj v hodnotě 100 000 Kč. Pokud za to nepožaduje žádné protiplnění, účtujeme jako dar na účtu 543. Trochu jiná situace nastává, když darující společnost požaduje, aby na výstroji bylo její logo jakožto hlavního sponzora. Právnické osoby mohou od základu daně odečíst v úhrnu 10 % z hodnoty darů, fyzické osoby pak 15 %.

Přijaté dary a jejich zaúčtování

Pokud je účetní jednotka v pozici obdarovaného, je v první řadě nutné zjistit, jestli má přijatý dar souvislost s provozní/hlavní nebo finanční činností podniku. Přijaté dary související s provozní činností účtujeme na účtech skupiny 64 - Jiné provozní výnosy. Darem týkajícím se finanční činnosti rozumíme například odpuštění platby úroků z úvěru či ze zápůjčky. Přijaté dary osvobozené od daně z příjmů - např.

Praktická doporučení

V praxi je důležité pečlivě evidovat účel použití automobilu, vést knihu jízd a shromažďovat daňové a účetní doklady pro prokazování vynaložených nákladů. Pokud byl automobil pořízen jako zboží nebo s nárokem na odpočet DPH, je nutné posoudit dopady darování z hlediska DPH a případně odvést daň za bezúplatné poskytnutí. Účetní jednotka se může také rozhodnout pro pronájem vozidel, případně zvolit leasing místo vlastnictví, což ovlivní daňové a účetní zachycení nákladů.

Byly informace v článku užitečné?

tags: #darem #ziskan #osobni #automobil #uctovani