Délka vlastnění automobilu a daňové důsledky: silniční daň, DPH, odpisy a prodej

Používáte nákladní auto k samostatně výdělečné činnosti? Pak musíte platit silniční daň. Nezáleží na tom, jestli je auto zahrnuté v obchodním majetku nebo jaké uplatňujete výdaje. Přečtěte si, kdy platit, jak se daň počítá a která vozidla do ní nespadají.

Kdy platit silniční daň a podání přiznání

Přiznání k silniční dani musíte podávat za každý rok, a to vždy do konce ledna následujícího roku. Za rok 2025 tak podáváte přiznání do konce ledna roku 2026. Zálohy k dani silniční se platí čtvrtletně. Zálohy na daň se vypočtou jako 1/12 roční sazby daně za každý kalendářní měsíc, ve kterém u vozidla trvala, vznikla nebo zanikla daňová povinnost.

Od roku 2024 neplatíte zálohy na silniční daň. Od roku 2023 se nemusíte k silniční dani registrovat. Poplatníkem silniční daně je provozovatel zdanitelného vozidla zapsaného v registru silničních vozidel v ČR - bez ohledu na to, jestli je fyzická či právnická osoba. Při určení provozovatele jsou zásadní údaje v technickém průkazu vozidla.

Kdo je od daně osvobozen či kdy se daň neplatí

Je-li vaše vozidlo registrované v cizině, ani z něj silniční daň neodvádíte a nepodáváte kvůli němu daňové přiznání. Další kategorií jsou vozy od silniční daně osvobozené. Existují i vozidla, která jsou od silniční daně osvobozená. Pokud k podnikání využíváte vozidlo osvobozené od daně, stejně pro toto vozidlo musíte v lednu podat daňové přiznání.

Specifika vozidel nad 12 tun a registrace

Pokud máte v obchodním majetku vozidlo nad 12 tun určené výlučně k přepravě nákladů, platíte silniční daň bez ohledu na to, jestli jste vozidlo využívali, nebo ne. Od 1. ... (nutno zjistit přesné datum v zákoně) platí tato úprava.

Daň z přidané hodnoty (DPH) a limitace odpočtu u osobních automobilů

Limitace v uplatnění daňových odpisů a odpočtu DPH se od 1. 1. 2024 týká osobních vozidel kategorie M1 dle nařízení EU. Zákon o DPH nově stanoví, že plátce DPH má nárok na odpočet DPH u osobního automobilu, který je dlouhodobým majetkem, jen maximálně do výše 420.000 Kč. Tedy plný odpočet DPH bude možný jen u aut se základem daně do 2 mil. Kč.

Limitace se dotkne i případu, kdy při pořízení vybraný osobní automobil nebyl dlouhodobým majetkem (např. autosalon nejprve pořídí tento automobil jako zboží za účelem jeho dalšího prodeje); plátce DPH si tedy uplatnil plný nárok na odpočet DPH a následně tento majetek zařadí do svého dlouhodobého majetku. Pozor si musí také dát plátce DPH u technického zhodnocení.

Odpisy a jejich omezení u vozidel kategorie M1

V zákoně o daních z příjmů také došlo k novelizaci ustanovení z hlediska odpisování, které se týkají osobních vozidel kategorie M1. Nutno podotknout, že limitace se netýká vstupní ceny, ale částky odpisů. Zákon stanoví, že do výdajů se uplatní pouze poměrná část odpisů vypočítaná podle poměru částky omezení výdajů (tj. 2 mil.).

V případě, který jsme popsali výše, je vstupní cena rovna částce 3.210.000 Kč, poměr pro uplatnění výdajů tedy činí 0,6231. Jak tomu bylo u DPH, i v zákoně o daních z příjmů je ustanovení pro limitaci daňových výdajů ve formě odpisu při provedení následného technického zhodnocení u osobního automobilu.

V našem příkladu by například spoluvlastnický podíl 50 % vycházel na vstupní cenu 1.605.000 Kč, tedy pod známou hranicí 2 mil. Kč. Jenže nejprve musíme u takto spoluvlastněného vozidla stanovit částku omezení výdajů také ve výši 50 % z 2 mil. Kč, což by byl 1 mil. Kč.

Finanční leasing a uplatnění odpisů

U vozidel pořízených na finanční leasing zákon stanoví jako daňově účinný výdaj pouze částku v poměrné výši podle poměru 2.000.000 Kč a úhrnu úplat za celou dobu finančního leasingu. Musíme tedy stanovit poměr u všech splátek a postupně uplatňovat jen jejich část, nikoli uplatňovat daňově celé splátky až do nakumulované výše 2.000.000 Kč a pak přestat uplatňovat daňové výdaje.

Prodej automobilu a zdanění příjmu

Prodej automobilu může být z pohledu daně z příjmů pro podnikatele poměrně komplikovaný a s různými výsledky. Kdy a jak se tento příjem zdaňuje? Podívejme se na klíčové aspekty této otázky.

Prodej automobilu zahrnutého do obchodního majetku

Pokud je automobil součástí obchodního majetku OSVČ, příjem z jeho prodeje se zpravidla považuje za příjem z podnikání podle § 7 zákona o daních z příjmů. Tento příjem je tedy zahrnut do základu daně a podléhá zdanění. V tomto případě je třeba vzít v úvahu také zůstatkovou cenu vozu.

Zůstatková cena se vypočítá jako pořizovací cena vozu snížená o dosud uplatněné daňové odpisy. Rozdíl mezi příjmem z prodeje a zůstatkovou cenou se zahrne do základu daně. Pokud je automobil zařazen v obchodním majetku a prodává se bez jeho předchozího vyřazení, bude se příjem z prodeje zdaňovat v rámci § 7 ZDP; k danému příjmu lze do výdajů uplatnit daňovou zůstatkovou cenu.

Prodej automobilu po vyřazení z obchodního majetku

Pokud byl vůz vyřazen z obchodního majetku, může být situace odlišná. Zákon o daních z příjmů stanoví, že pokud je vozidlo prodáno do pěti let od jeho vyřazení z obchodního majetku, příjem z prodeje se stále považuje za příjem z podnikání.

V případě prodeje osobního vozidla, u kterého musíme uplatňovat limitaci výdajů ve formě poměrných odpisů, by se mohlo zdát, že příjem v roce prodeje ve stejném poměru rozdělíme na část daňovou a část osvobozenou. Tento prostor ale zákon nedává. Můžeme tak proti příjmům z prodeje uplatnit standardně zůstatkovou cenu; přitom ta se počítá tak, jako by bylo vozidlo odpisováno bez přerušení po minimální dobu odpisování dle způsobu zvoleného poplatníkem.

V případě prodeje automobilu po pátém roce odpisování by již nebylo možné uplatnit žádnou daňovou zůstatkovou cenu, a to ani v případě, že by nebyla poměrná část odpisů v nějakém roce uplatněna, protože by došlo k přerušení odpisů.

DPH při prodeji ojetého automobilu a zvláštní režimy

Plátce nakoupil ojetý osobní automobil od obchodníka s použitým zbožím (autobazar). Pokud autobazar postupuje při prodeji použitého zboží podle ustanovení § 90 zákona o DPH, potom tento prodejce nemá žádný nárok na odpočet daně při nákupu a při následném prodeji použitého zboží stanovuje základ daně pouze ve výši rozdílu mezi cenou nákupní a cenou prodejní (z přirážky). Daň vypočtenou z takto stanoveného základu nesmí autobazar uvést na daňovém dokladu (výjimkou je jen prodej osobám se zdravotním postižením).

Pokud autobazar vystupoval jako zprostředkovatel, rozhodující bude, kdy prodávající komitent osobní automobil pořídil a zda mohl uplatnit nárok na odpočet. Pokud prodávající komitent nemohl při nákupu osobního automobilu uplatnit nárok na odpočet, bude prodej osvobozený od daně podle § 62 odst. 2 zákona o DPH.

Nárok na odpočet DPH v různých situacích

Možnost uplatnění nároku na odpočet je vázána podle přechodných ustanovení novely zákona jak u dodání osobních automobilů v tuzemsku, tak u pořízení z jiného členského státu či u dovozu ze třetí země, na datum uskutečnění zdanitelného plnění, kterým je nejdříve den 1.4.2009.

Jestliže plátce při nákupu osobního automobilu uskutečněném před 1.4.2009, neměl nárok na odpočet, pak prodej tohoto automobilu i po účinnosti novely zůstává plněním osvobozeným od daně. Plátce, který pořídí osobní automobil a využívá jej jak pro ekonomickou činnost, tak pro osobní potřebu, má nárok na odpočet v poměrné výši podle skutečného využití vozidla pro ekonomickou činnost. Druhým ze způsobů je prvotní uplatnění nároku na odpočet v plné výši s následným uplatňováním úprav při každém poskytnutí služby (použití pro osobní potřebu) podle § 14 odst. 4 zákona o DPH.

Automobil v obchodním majetku: výdaje a kniha jízd

Smyslem následujícího výkladu není zmapovat celou problematiku automobilů, ale pouze její část týkající se výdajů (nákladů) spojených s používáním aut, přičemž se zaměříme především na poplatníky vedoucí daňovou evidenci. Veškeré způsoby používání osobního automobilu v souvislosti s podnikatelskou činností lze z pohledu zákona o dani z příjmů rozdělit na dvě základní skupiny: v první skupině jsou vozidla v obchodním majetku, tj. vozidla nazývaná firemní; ve druhé skupině jsou vozidla, která v obchodním majetku zahrnuta nejsou, tj. vozidla nazývaná vlastní, soukromá.

Z hlediska členění výdajů vznikajících v souvislosti s používáním tzv. firemního automobilu lze rozlišit tyto hlavní skupiny: odpisy, spotřebu pohonných hmot (PHM), maziv a dalších kapalin nutných pro provoz vozidla, výdaje na opravy a údržbu vč. technických prohlídek, měření emisí apod., pojistné, silniční daň, je-li vozidlo předmětem této daně, případně paušální výdaj na dopravu. Tyto výdaje nejsou uvedeny vyčerpávajícím způsobem. Jsou zde jen ty, které se vyskytují nejčastěji.

Obecné podmínky daňové uznatelnosti: je prokazatelné, že výdaje vznikly, nebo v případě paušálního výdaje na dopravu, že poplatník v daném kalendářním měsíci využíval příslušné silniční motorové vozidlo k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů. Výdaje musí být v daňové evidenci zachyceny v souladu s platnými předpisy. Prokázání výdajů by mělo být v dobře vedené daňové evidenci samozřejmostí.

Kniha jízd a její náležitosti

Kniha jízd: Průkaznost vzniklých výdajů na dosažení, zajištění a udržení příjmů je jedním ze základních požadavků zákona o daních z příjmů. Požadavek průkaznosti se objevuje i v ustanovení § 24 odst. 2 písm. k) ZDP. Konkrétní způsob prokazování těchto výdajů upravuje pokyn GFŘ D-22. Minimální náležitosti takto vedené evidence jízd patří mezi ně: datum jízdy, cíl jízdy, účel jízdy, ujeté km, uvedení typu vozidla, registrační značka, stav ujetých kilometrů k 1. 1. a 31. 12. kalendářního roku, případně ke dni zahájení nebo ukončení činnosti.

Evidence jízd je povinen vést především podnikatel, který vozidlo vlastní a má je zahrnuto v obchodním majetku. Jízdní deník (knihu jízd) je povinen vést rovněž každý podnikatel, který užívá vozidlo na základě nájemní smlouvy nebo smlouvy o finančním leasingu, pokud nájemné uplatňuje jako daňový výdaj. Povinnost vedení evidence jízd pro daňové účely naproti tomu nevzniká u automobilu, který podnikatel vlastní, ale nevložil jej do obchodního majetku, nebo který užívá na základě nájemní smlouvy, pokud nájemné neuplatňuje jako daňový výdaj.

Paušální výdaj na dopravu

Možnost výrazného zjednodušení administrativy spojené s vedením knihy jízd pro účely daně z příjmů včetně poměrného krácení odpisů v případě využívání vozidla k podnikatelským i soukromým účelům přináší institut paušálního výdaje na dopravu. Paušální výdaje na dopravu činí 5 000 Kč za každý celý kalendářní měsíc na jedno silniční motorové vozidlo. POZOR: V případě, že vozidlo je používáno i k soukromým účelům, bude se paušální výdaj na dopravu krátit (např. na 80 % = 4 000 Kč). Paušální výdaj na dopravu lze uplatnit maximálně u tří vozidel.

V případě využití paušálních výdajů na dopravu je třeba z daňové uznatelnosti vyloučit výdaje na pohonné hmoty a parkovné. Ostatní výdaje jsou daňově uznatelné (opravy, dálniční známky, odpis). Paušální výdaj na dopravu lze použít pouze u silničního motorového vozidla, které je vyrobené za účelem provozu na pozemních komunikacích pro přepravu osob, zvířat či věcí.

Odpisové skupiny a přerušení odpisů

Automobil patří do druhé odpisové skupiny, která se odepisuje po dobu pěti let, počínaje rokem, ve kterém je automobil pořízen (zařazen do užívání). Pokud by poplatník vykazoval nízký základ daně, může daňové odpisy přerušit. Ve zdaňovacím období přerušení se odpisy neuplatní, pouze se prodlouží doba odepisování o dobu přerušení. Odpisy se společně s jinými výdaji použitými pro dosažení, zajištění a udržení příjmů dle § 7 ZDP uvedou v daňovém přiznání z příjmů fyzických osob v příloze č. 1 na řádek.

Mimořádné odpisy platily pro hmotný majetek zatříděný do 1. či 2. odpisové skupiny pořízený v období od 1. ledna 2020 do 31. prosince 2021. Mimořádné odpisy se u druhé odpisové skupiny odepisují po dobu dvou let. Tyto odpisy nelze přerušit.

Praktické ilustrace

Paní Rychlá používá k pracovním cestám elektromobil, který obvykle dobíjí ve svém rodinném domě. V roce 2022 uskutečnila tímto vozidlem služební cesty v celkové délce 16 500 km. Podle technického průkazu činí spotřeba elektrické energie 12 kWh/100 km. Vzhledem ke změně ceny za 1 kWh v průběhu roku 2022 je třeba výpočet daňových výdajů rozdělit takto:

1. V období od 1. 1. do 11. 3. 2022, cena 4,10 Kč/1 kWh, bylo ujeto pracovně 5 000 km: 12 kWh x 4,10 x 50 = 2 460 Kč.
2. V období od 12. 3. do 31. 12. 2022, cena 6 Kč/1 kWh, bylo ujeto pracovně 11 500 km: 12 kWh x 6 x 115 = 8 280 Kč.

Paní Rychlá může z titulu spotřeby PHM (elektrické energie) uplatnit za rok 2022 daňové výdaje v celkové výši 10 740 Kč (2 460 + 8 280).

Příklad: Fyzická osoba měla v obchodním majetku zaevidován osobní automobil v pořizovací ceně 700 000 Kč, který pořídila v roce 2019. Osobní automobil byl odepisován zrychleným způsobem. V roce 2022 došlo k vyřazení z obchodního majetku v listopadu 2022. Ke konci roku, tj. v prosinci 2022, byl osobní automobil prodán za 150 000 Kč. Celkový základ daně činí 0 Kč (38 000 − 38 000 Kč). Daň je tedy 0 Kč.

Daňové dopady přestaveb a změny kategorizace vozidel

Plátce zakoupil v roce 2008 automobil přestavěný na nákladní automobil N1 zabudováním mřížky v zadní části automobilu, při pořízení uplatnil odpočet DPH. Pokud se nyní rozhodne k nové přestavbě tohoto automobilu a to zpět na osobní automobil se zápisem do technického průkazu M1, nárok na odpočet uplatněný v roce 2008 u dotčeného automobilu zůstane zachován i v případě, že nyní, po účinnosti novely zákona, si plátce mřížku nechá odstranit.

Novelou byla v zákoně o DPH zrušena ustanovení týkající se osobních automobilů, a na osobní automobil se nyní pohlíží jako na každé jiné zboží. Nárok na odpočet daně lze uplatnit pouze u plnění, která se uskutečnila po 1.4.2009. Pokud přestavba na osobní automobil byla provedena v roce 2008, uskutečnilo se v tomto roce i zdanitelné plnění, a tedy nárok na odpočet nelze uplatnit dodatečně podle novely.

Tipy pro podnikatele

• Pečlivě veděte knihu jízd - bez dokladů a řádné evidence mohou být náklady u PHM neuznány.
• Zvažte výhodnost paušálního výdaje na dopravu vs. skutečných výdajů podle způsobu využití vozidla.
• Při pořízení vozidla sledujte datum uskutečnění zdanitelného plnění pro účely DPH (zejm. hranice 1.4.2009 v minulosti).
• U automobilů kategorie M1 kontrolujte limity pro odpočet DPH a poměrné uplatnění odpisů, zejména u spolu- nebo finančního leasingu.
• Při prodeji automobilu posuzujte, zda je prodej z obchodního majetku či po vyřazení a zda platí pětileté časové limity pro účely DPH.

Užitečné právní odkazy a paragrafy (přehled)

• Zákon o daních z příjmů (ZDP) - ustanovení týkající se odpisů, výdajů a zařazení do obchodního majetku.
• Zákon o DPH - pravidla pro nárok na odpočet a úpravy odpočtu, zvláštní režimy pro ojeté zboží (§ 90).
• Zákon o dani silniční - předmět daně, povinnosti provozovatele, lhůty pro podání přiznání.
• Pokyn GFŘ D-22 - knihy jízd a prokazování výdajů na pohonné hmoty.

Automobil a daňová problematika kolem něj je komplexní oblast, která zahrnuje pravidla pro silniční daň, DPH, odpisy, vedení evidence jízd a postupy při prodeji vozidel. Dodržování lhůt, správné zařazení vozidla a pečlivá evidence jsou klíčem k tomu, abyste se vyhnuli nepříjemným daňovým dopadům.

tags: #delka #vlastneni #automobilu #dan