Jak se účtují opravy automobilu: účetní a daňové hledisko pro podnikatele

Je-li automobil používán k podnikání, má podnikatel několik možností, jak v této souvislosti uplatnit daňové náklady. Automobil v účetnictví je možné evidovat buď jako dlouhodobý hmotný majetek na účtu 022 - Samostatné movité věci a soubory movitých věcí, nebo v zásobách na účtu 132 - Zboží na skladě a v prodejnách. Pokud je automobil evidován jako dlouhodobý hmotný majetek, můžeme u něj uplatňovat daňové odpisy. Rozhodujícím okamžikem, kdy lze zahájit daňové odpisování, je z účetního hlediska zaúčtování vozidla v účtové skupině 02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný.

Co nového od roku 2021 a jak to ovlivňuje praxi

Daňový balíček způsobil, že od 1. ledna 2021 je za dlouhodobý majetek považován majetek, jehož pořizovací cena je vyšší než 80 000 Kč, s dobou použitelnosti delší než 1 rok. Tato změna může být zpětně aplikována i na majetek pořízený od 1. Rekonstrukcí se rozumí takový zásah do majetku, jenž má za následek změnu jeho účelu či parametrů. Oproti tomu modernizací se rozumí rozšíření vybavenosti či použitelnosti majetku.

Co lze u automobilu zahrnout do daňově uznatelných nákladů

Kromě odpisů lze u automobilu zahrnutého v obchodním majetku podnikatele uplatnit další náklady: spotřební materiál v souvislosti s automobilem, například pokuty za rychlou jízdu apod. Pro daňovou uznatelnost výše uvedených nákladů musí být splněno několik podmínek: musí být prokazatelné, že náklady skutečně vznikly (prostřednictvím daňových a účetních dokladů), a to v souvislosti s dosažením, zajištěním a udržením příjmů.

Pokud je automobil zboží, náklady a odpisy

Pokud byl automobil pořízen jako zboží, tedy za účelem dalšího prodeje, je jeho prodej účtován na účtu 504 - Prodané zboží. V případech, kdy je vozidlo zahrnuté v obchodním majetku podnikatele (fyzické osoby), často dochází k tomu, že je používáno nejen pro služební, ale také pro soukromé účely. Odpisy jsou v tomto případě zahrnuty pouze poměrnou částí, dle poměru z celkového počtu ujetých kilometrů v daném roce k účelům souvisejícím s podnikatelskou činností. Zrovna tak je nutné krátit i ostatní náklady.

Program GLX a praktické vedení knihy jízd

Program GLX umožňuje vedení knihy jízd pro neomezený počet firemních i soukromých vozidel a zpracuje za vás tuzemské i zahraniční cestovní příkazy. Můžete v něm evidovat všechna auta, informace o řidičích a účastnících pracovních cest, servisní údaje, důležité termíny, uzavřené pojistné smlouvy, platby pojistného atp.

Krácení nákladů na opravy a údržbu: praktický příklad

Drobný živnostník pan Karásek používá při svém podnikání soukromý automobil. Pan Karásek si svědomitě vede knihu jízd, kde je zaznamenáno, že v roce 2020 činil celkový počet ujetých kilometrů 7 550, z toho služebně 4 230. Opravy a údržba 35 000 Kč - co se týče daňové uznatelnosti nákladů na opravy a servis, je to poněkud sporné. I zde je možné použít poměrnou část podle počtu ujetých služebních a soukromých kilometrů. Nebo je možné posuzovat každý případ individuálně. Pojištění 20 000 Kč - u nákladů na pojistné musí být zřejmé, že jde o pojištění podnikatelského majetku.

Možnost pronájmu a leasingu

Účetní jednotka se může také rozhodnout, že pokud to bude potřeba, bude si vozy dlouhodobě či krátkodobě pouze pronajímat a žádné vlastní automobily v majetku nebude mít. Je-li automobil pořízen formou leasingu, jsou v nákladech výdaje na PHM, opravy a servis. První zvýšenou splátku je nutné časově rozlišit.

Proč rozlišovat opravu od technického zhodnocení majetku

Proč je v praxi důležité rozlišit opravu od technického zhodnocení majetku? Jaký je rozdíl v jejich účtování a dopad na hospodářský výsledek? Než si vysvětlíme pravidla pro účtování oprav, údržby nebo technického zhodnocení majetku, je potřeba si připomenout, jak je rozlišit. Opravou se odstraňují účinky částečného fyzického opotřebení nebo poškození majetku s cílem uvedení majetku do předchozího nebo provozuschopného stavu. Uvedením do provozuschopného stavu se rozumí provedení opravy i s použitím jiných než původních materiálů, dílů nebo technologií, pokud tím nedojde k technickému zhodnocení. Údržbou je činnost, kterou provádíme, abychom zpomalili opotřebení majetku a předcházeli tak jeho poškození nebo poruchám.

Vnitřní směrnice, praxe a konkrétní hranice

Účetní jednotka si ve své vnitřní směrnici stanovila hodnotu pro vykazování dlouhodobého nehmotného majetku na 60 000 Kč. V lednu 2020 koupila za 70 000 Kč grafický software a ihned je uvedla do užívání. V únoru 2021 dokoupila ke grafickému softwaru další modul v hodnotě 20 000 Kč. Jiné zásahy do tohoto softwaru v roce 2021 neproběhly. Účetní jednotka si ve své vnitřní směrnici stanovila hodnotu pro vykazování dlouhodobých hmotných movitých věcí na 50 000 Kč. V prosinci 2020 koupila stroj za 100 000 Kč a ihned je uvedla do užívání. V roce 2021 koupila postupně 2 komponenty, které zvýšily výkonnost stroje. Každá komponenta stála 30 000 Kč.

Technické zhodnocení staveb a opravy na stavebních objektech

Účetní jednotka si ve své vnitřní směrnici stanovila hranici pro vykazování technického zhodnocení staveb na 10 % pořizovací ceny stavby. V roce 2020 koupila garáž za 600 000 Kč a ihned ji začala používat. V roce 2021 nechala vybudovat do garáže nová elektrická vrata na dálkové ovládání (původní vrata bylo nutné otevírat ručně). Náklady na vrata dosáhly 70 000 Kč a vrata byla do konce roku 2021 zprovozněna. Bude se jednat o technické zhodnocení, jelikož náklady překročily v daném účetním období hranici 60 000 Kč. Technické zhodnocení majetku neúčtujeme přímo do nákladů, hospodářský výsledek ovlivní až prostřednictvím odpisů.

• Ocenění tohoto majetku zvýšíme o technické zhodnocení a vyhodnotíme dopad technického zhodnocení na dobu použitelnosti majetku.
• Zhodnotili jsme majetek, který nevykazujeme ve svému účetnictví jako dlouhodobý majetek, zařadíme jako novou položku dlouhodobého majetku a odepisujeme samostatně.

Specifická pravidla pro leasing a odpisy

Specifická pravidla platí pro finanční leasing. Účetní vs. Daňové pohledy na technické zhodnocení se liší. Je nutné zdůraznit, že zákon o daních z příjmů má svá pravidla pro vykazování a odpisování technického zhodnocení, která se od účetních pravidel liší. Účetní jednotky mají snahu nastavit své vnitřní účetní předpisy tak, aby se daňovým pravidlům co nejvíce přiblížily. Technické zhodnocení musí být vykazováno převýší-li souhrn nákladů u jednotlivého majetku hodnotovou hranici 80 000 Kč, účetní jednotka se však může dobrovolně rozhodnout, že tak bude vykazovat i částky nižší. Od 1.1.2021 byla ze zákona o daních z příjmů vypuštěna úprava nehmotného majetku, což zjednodušuje problematiku technického zhodnocení.

Rozdíly mezi účetními a daňovými pravidly

Před proúčtováním zásahu do majetku je potřeba vyhodnotit, zda má charakter opravy, údržby nebo technického zhodnocení. Opravy a údržbu lze naúčtovat ihned do nákladů. Technické zhodnocení majetku ovlivní náklady postupně, prostřednictvím odpisů. Je potřeba pamatovat na to, že pravidla daňové legislativy pro vykazování technického zhodnocení se liší od účetních pravidel. Příklady: náklady na technické zhodnocení nemají dopad na daňové odpisy stejným způsobem jako na účetní odpisy; pro daňové účely se často používají jiné hranice a pravidla pro aktivaci.

1. Opatření a definice: opravy, údržba, technické zhodnocení definované v daňovém zákoníku i v účetních předpisech.
2. Hodnotové hranice pro vznik dlouhodobého majetku a pro vznik technického zhodnocení: 80 000 Kč (dočasné rozdíly mohou nastat u staveb).
3. Postup aktivace nákladů na technické zhodnocení do pořizovací ceny majetku, pokud překročí významnou hodnotu.
4. Rozlišování mezi náklady na opravy a náklady na technické zhodnocení pro daňové účely.

Praktické shrnutí a závěrečné poznámky

Technické zhodnocení je zásah do majetku, který mění jeho účel nebo technické parametry a je aktivováno do hodnoty dlouhodobého majetku. Opravy a údržba se promítají do nákladů. Při výpočtu odpisů a daňových nákladů je klíčové rozlišovat, zda jde o opravu, údržbu či technické zhodnocení, a sledovat odpovídající účetní a daňové předpisy. Pro daňové účely vycházejí pravidla z zákona o daních z příjmů, které v některých aspektech od účetních pravidel liší.

Pokud budete chtít, lze v článku doplnit tabulku s konkrétními hranicemi, částkami a efekty na odpisy pro jednotlivé kategorie majetku, na základě uvedených příkladů a čísel.

tags: #jak #se #uctuji #opravky #automobilu