Od 1. dubna letošního roku platí ustanovení o zrušení zákazu odpočtu daně z přidané hodnoty při nákupu osobního automobilu.
Nárok na odpočet nevzniká při nákupu osobního automobilu plátci DPH automaticky.
Při nárokování odpočtu DPH musí být splněna podmínka, že pořizovaný osobní automobil musí plátce použít pro svou ekonomickou činnost a v jejím rámci pro uskutečňování zdanitelných plnění.
Jestliže by osobní automobil sloužil pro činnosti od DPH osvobozené, nárok na odpočet DPH by uplatněn být nemohl.
Současně je třeba respektovat i ustanovení o krácení nároku na odpočet v případě nákupu majetku, který plátce použije jak pro uskutečnění své ekonomické činnosti, tak pro jiné účely, např. pro svoji osobní potřebu nebo pro soukromé potřeby svých zaměstnanců.
Pokud tedy zakoupený automobil bude využíván pro služební i soukromé účely, bylo by nejlepším řešením uplatnění nároku na odpočet již při jeho nákupu v poměrné výši, např. 70 %, za předpokladu, že podíl využití pro soukromé účely bude činit 30 %.
Při plném uplatnění nároku na odpočet se totiž použití automobilu pro osobní potřebu považuje za poskytnutí služby pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností (§ 14 odst. 3 písm.a) zákona o DPH).
Následně nám pak vzniká stálá a určitě nepříjemná povinnost přiznávat daň na výstupu za každé zdaňovací období (např. Od ledna 2024 platí maximální limit pro odpočet DPH - ten je nově stanoven na 420 tisíc korun.
To nepochybně ovlivní í nákupy automobilů v cenové kategorii nad 2 miliony korun, přičemž tato možnost odpočtu DPH platí i pro ojeté vozy.
Pořizovací cenu nad dva miliony korun neuplatníte do daňových nákladů.
U aut pořízených od ledna již nebude možné uplatnit mimořádné odpisy.
Kdo zaplatil zálohu do konce roku 2023 je v pohodě - nové omezení se na takové auto nevztahuje.
Od ledna 2024 tedy není možné pořizovat auta s cenovkou nad 2.000.000 Kč s plným odpočtem DPH?
Ale kdeže. Řada podnikatelů a firem se i proto rozhodla, že spojí příjemné s užitečným.
Stačilo jim popojít - resp. založit si firmu např. 18. 1.
S účinností od 1. 1. 2024 dochází v souladu se zákonem č. 349/2023 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s konsolidací veřejných rozpočtů, ke změnám v oblasti nároku na odpočet daně u tzv. vybraného osobního automobilu.
Smyslem těchto změn je omezení výše nároku na odpočet daně u této kategorie výrobků v případech, kdy je dlouhodobým majetkem plátce DPH.
Přijatá úprava je konstruována ve formě stanovení limitní výše částky daně na vstupu 420 000 Kč u přijatého zdanitelného plnění (vybraného osobního automobilu).
Limitace odpočtu DPHJak už bylo zmíněno v našich předešlých článcích, limitované nejsou pouze daňově uznatelné náklady na koupi vozidla, ale i odpočet DPH.
Maximální uplatnitelná částka uznatelných nákladů činí 2 miliony Kč, což odpovídá i základu daně pro odčitatelné DPH.
Nově tedy budou moci plátci uplatnit odpočet z nově pořízených aut maximálně 420 000 Kč.
V případě, že firma či podnikatel pořídí osobní automobil za účelem dalšího prodeje (tzn. nejde o dlouhodobý majetek, ale o zboží), lze v souladu se zákonem uplatnit odpočet v plné, nelimitované výši.
Pokud však dojde ke změně a automobil koupený za účelem prodeje bude později zařazen do dlouhodobého majetku, je plátce povinen snížit uplatněný odpočet tak, aby činil maximálně 420 000 Kč.
Krácený odpočet DPHPři prodeji automobilu se k omezení možnosti uplatnit odpočet daně na vstupu nepřihlíží.
V praxi tak může nastat výrazná disproporce mezi uplatněným nárokem na odpočet a odvodem DPH.
Krácený odpočet DPH
Častou situací u plátců, zejména pak u fyzických osob, bývá používání služebního automobilu i k soukromým účelům.
To má dopad na výši nárokovatelného odpočtu.
Ač je elektromobilita v posledních letech velkým podporovaným tématem, nízkoemisní ani bezemisní vozidla nemají z výše uvedených pravidel žádné úlevy.
S účinností od 1. ledna 2024 platí omezení odpočtu DPH při nákupu osobních automobilů, a to konkrétně u osobních automobilů kategorie M1, tj. pro motorová vozidla s nejvýše osmi místy k sezení kromě místa k sezení řidiče a bez prostoru pro stojící cestující.
Omezení se týká osobních automobilů, které jsou dlouhodobým majetkem, v pořizovací ceně převyšující 2 milióny Kč, bez DPH, a spočívá v tom, že částku DPH převyšující tento daňový základ si plátce nemůže odpočítat.
Jinými slovy, plátce, i když osobní automobil užívá zcela pro své podnikatelské účely, si může odpočítat DPH pouze do výše 420 000 Kč.
Uvedené omezení neplatí jen pro sanitní a pohřební automobily a v případě provozování koncesované silniční motorové dopravy (např. taxislužba).
V průběhu března letošního roku pak Ministerstvo financí do připomínkového řízení rozeslalo připravovanou novelu zákona o DPH, která ke konci roku 2026 výše uvedené omezení ruší.
Omezení odpočtu DPH u osobních automobilů přijaté v rámci tzv. konsolidačního balíčku je tak zamýšleno pouze na dobu 3 let.
Pravidla DPH jsou v Evropské unii harmonizována, primárně prostřednictvím směrnice Rady 2006/112/ES.
Ustanovení této směrnice však žádná omezení pro odpočty DPH u osobních automobilů neobsahují, a tak Česká republika využila jako právní základ její článek 177, na jehož základě může členský stát z důvodů hospodářského cyklu zcela nebo zčásti vyloučit z režimu odpočtů veškerý nebo některý investiční majetek či jiný majetek.
Zavedení takovéhoto omezení podléhá konzultaci výboru pro DPH při Evropské komisi a v samotné žádosti o jeho zavedení pak ČR argumentovala negativními ekonomickými dopady pandemie Covidu, ruskou invazí na Ukrajině, růstem nákladů na energie i vysokou inflací, které přispívají k deficitu veřejných financí s tím, že omezení odpočtu DPH u drahých aut má být jedním z opatření snižujícím jejich deficit.
Jako příklad pak ČR uvedla, že ze 101 nově registrovaných vozů Ferrari v roce 2020 jich bylo 96 registrováno na společnost.
Pro srovnání různých přístupů pak není třeba chodit daleko do historie, řada čtenářů si jistě pamatuje, že odpočty DPH u osobních aut bývaly vyloučeny úplně a že řešení, jak se k odpočtům dostat spočívalo v instalaci tzv. mřížky do vozu, čímž se změnila jeho kategorie a pro účely DPH se tak již nejednalo o osobní automobil.
K umožnění odpočtů DPH u osobních aut pak došlo od 1. dubna 2009, a to jako reakce na nejprve finanční krizi z roku 2008, následnou ekonomickou recesi a snahu stimulovat poptávku po osobních automobilech, vedle např. zavedení tzv. šrotovného.
Mimochodem plné odpočty DPH u osobních automobilů tehdy zavedla vláda Mirka Topolánka, ministrem financí byl Miroslav Kalousek.
Zatímco tehdy tak bylo lékem na hospodářskou krizi umožnění odpočtu DPH u osobních aut, nyní jím má být naopak jeho omezení.
Jak vyplývá i z výše uvedeného příkladu s Ferrari, je zřejmé, že v případě luxusních automobilů tyto většinou kupují společnosti či fyzické osoby jako plátci DPH.
Možnost, jak se k uvedenému omezení odpočtů DPH postavit, je pak několik.
Pominu-li relativně absurdní situaci představující zneužití daňového práva typu pořízení automobilu za cenu, bez DPH, do 2 miliónů Kč a následném dokoupení drahých kol či provedení drahé servisní prohlídky, může být řešením odložení nákupu nového automobilu na rok 2027 a případně si jej do té doby pronajmout ze zahraničí, kde dealer při jeho operativním pronájmu není obdobným způsobem na DPH omezen.
Co se týká samotné podstaty, tj. možnosti nárokovat odpočet DPH při pořízení osobního automobilu, je toto nárokování přinejmenším diskutabilní.
I když osobní automobil představuje v podstatě běžný pracovní nástroj, jeho využití též pro soukromé účely se také nabízí.
A v podstatě jediným způsobem, jak prokázat využívání osobního automobilu pro ekonomické činnosti, je řádně vedená kniha jízd, která je však jen formálním dokumentem.
Ostatně to, že umožnění odpočtů DPH u osobních automobilů je ze své podstaty problematická otázka, ukazují i přístupy okolních států, které snad ani odlišnější nemohou být.
Je totiž řada států, resp. z evropských většina, které odpočet DPH u osobních aut prakticky vylučují, zpravidla s určitými výjimkami pro taxislužby, autoškoly, autopůjčovny apod.
Mezi tyto státy patří Rakousko, Maďarsko, Francie, Dánsko, Švédsko, Řecko či třeba Bulharsko, z mimo unijních pak Velká Británie či Norsko.
Pak existuje ale další skupina států, kde odpočet DPH u osobních automobilů v případě jejich využití pro ekonomické účely nikterak neomezují, jako Německo, Slovensko, Nizozemsko, Lucembursko a Švýcarsko.
A v neposlední řadě je také třetí skupina států, které nárok na odpočet DPH omezují jen částečně, jako např. Polsko, Španělsko, Lotyšsko a Chorvatsko, kde lze odpočet uplatnit jen do výše 50 %, Itálie s 40 % odpočtu DPH, Belgie s 35 či 50 % a Irsko s 20 % odpočtu DPH, který lze navíc nárokovat jen u nízkoemisních aut.
V Litvě je pak umožněn nárok na odpočet jen u elektrických aut a plug in hybridů, pouze však v případě ceny auta do 50.000 EUR i s daní.
A jak z uvedeného výčtu vyplývá, žádný z této třetí skupiny států, které odpočet DPH u osobních automobilů limitují zčásti, nemá při tomto omezení totožný přístup jako nyní ČR.
Zadruhé pak to, že Česká republika zvolila pro omezení odpočtu DPH u osobních automobilů novátorský přístup, který žádná z okolních zemí nevyužívá.
Zatřetí to, že zavedené omezení přineslo řadu praktických problémů, mezi nimiž můžeme jmenovat nejasnosti ohledně předváděcích vozů, konkrétně zda i pro tyto vozy platí na straně dealerů omezení odpočtů DPH.
A v neposlední řadě i to, že s ohledem na dočasnost zvoleného opatření budou jeho dopady pro tuzemskou ekonomiku a konsolidaci veřejných financí přinejmenší sporné, protože lze předpokládat, že kupující nákup nových luxusních aut buď odloží, nebo budou řešit jinou cestou, tak aby na DPH omezeni nebyli.
Zajímavé pak bude i to, jak k otázce omezení odpočtu DPH přistoupí po uplynutí tříletého období nový ministr financí, resp.
Každých 14 dní to nejdůležitější ve vaší schránce.
Změna u pojistného pro OSVČ od 1. 7. S účinností od 1. 7. 2026 dochází ke změně zákona č. 28.
Rádi bychom vás upozornili na rozsudek Nejvyššího správního soudu (NSS) č. j. 10 Afs 185/2025-96 ze dne 30. 4. 2026, který se týká aplikace pravidel nízké kapitalizace podle § 25 odst. 1 písm. w) zákona o daních z příjmů („ZDP“).
Parlamentu byl předložen pod číslem 318/26 nový návrh zákona o DPH s účinností převážně od 1. 1. 2027, z části pak k 1. 7. 2028.
Hlavním cílem je implementace vybraných ustanovení směrnice o DPH v digitálním věku (tzv. 11.
V posledních letech dochází jak v České republice, tak nově i na Slovensku k významnému omezení nároku na odpočet DPH při pořizování osobních automobilů.
Klientům, kteří zvažují nákup vozidla, doporučujeme věnovat zvýšenou pozornost novým limitům a oznamovacím povinnostem.
Česká republikaOd roku 2024 platí v ČR dle zákona o dani z přidané hodnoty maximální výše odpočtu DPH při pořízení osobního automobilu kategorie M1, která je stanovena na 420 000 Kč, a to bez ohledu na skutečnou cenu vozidla.
Prakticky to znamená, že pokud podnikatel pořídí například automobil za 2 500 000 Kč + 525 000 Kč DPH, může i při jeho plném využití pro ekonomickou činnost uplatnit maximálně 420 000 Kč.
Zbytek DPH již do odpočtu zahrnout nelze.
Omezení se neuplatní u vozidel pořizovaných jako zboží k dalšímu prodeji (skladové vozy) ani u vozidel pro koncesovanou přepravu osob (taxislužby).
SlovenskoOd 1. ledna 2026 se obdobná regulace zavádí i na Slovensku, s předpokládanou účinností do 30. června 2028 (s možností prodloužení), a to na základě výjimky povolené Prováděcím rozhodnutím Rady EU ze dne 14. 4. 2025.
Dotkne se pořízení i užívání osobních motorových vozidel kategorie M1 a některých motocyklů, přičemž nárok na odpočet DPH se omezuje na 50 %.
Plný odpočet (tzn. 100 %) bude možné uplatnit pouze tehdy, pokud podnikatel oznámí správci daně, že vozidlo bude využíváno výhradně pro podnikání, učiní tak v zákonné lhůtě pro podání přiznání za období pořízení vozidla a následně toto tvrzení doloží podrobnou elektronickou evidencí jízdy a využití vozidla (např. kniha jízd, účel cest, stav tachometru apod.).
Obě úpravy pamatují také na specifické činnosti, kde je používání automobilu nezbytnou součástí ekonomické aktivity.
Výjimky se týkají zejména krátkodobého pronájmu vozidel, taxislužeb, provozovatelů autoškol, leasingových společností.
Co to znamená pro podnikatele? Ačkoliv je primárním cílem těchto opatření zamezení daňovým únikům u vozidel využívaných i pro soukromé účely, pro podnikatele to v praxi znamená zásadní administrativní i finanční zpřísnění, zejména při nákupu dražších automobilů.
Klíčovým faktorem pro uplatnění plného odpočtu se nově stává nejen pořizovací cena, ale především správné nastavení interní evidence a včasné plnění oznamovacích povinností vůči správci daně.
Limitace v uplatnění daňových odpisů a odpočtu DPH se od 1. 1. 2024 týká osobních vozidel kategorie M1 dle nařízení EU.
Zákon o DPH nově stanoví, že plátce DPH má nárok na odpočet DPH u osobního automobilu, který je dlouhodobým majetkem, jen maximálně do výše 420 000 Kč.
Tedy plný odpočet DPH bude možný jen u aut se základem daně do 2 mil. Kč.
Limitace se dotkne i případu, kdy při pořízení vybraný osobní automobil nebyl dlouhodobým majetkem (např. autosalon nejprve pořídí tento automobil jako zboží za účelem jeho dalšího prodeje); plátce DPH si tedy uplatnil plný nárok na odpočet DPH a následně tento majetek zařadí do svého dlouhodobého majetku.
Pozor si musí také dát plátce DPH u technického zhodnocení.
V zákoně o daních z příjmů také došlo k novelizaci ustanovení z hlediska odpisování, které se týkají osobních vozidel kategorie M1.
Nutno podotknout, že limitace se netýká vstupní ceny, ale částky odpisů.
Zákon stanoví, že do výdajů se uplatní pouze poměrná část odpisů vypočítaná podle poměru částky omezení výdajů (tj. 2 mil. Kč).
V případě, který jsme popsali výše, je vstupní cena rovna částce 3.210.000 Kč, poměr pro uplatnění výdajů tedy činí 0,6231.
Jak tomu bylo u DPH, i v zákoně o daních z příjmů je ustanovení pro limitaci daňových výdajů ve formě odpisu při provedení následného technického zhodnocení u osobního automobilu.
V našem příkladu by například spoluvlastnický podíl 50 % vycházel na vstupní cenu 1.605.000 Kč, tedy pod známou hranicí 2 mil. Kč.
Jenže nejprve musíme u takto spoluvlastněného vozidla stanovit částku omezení výdajů také ve výši 50 % z 2 mil. Kč, což by byl 1 mil. Kč.
U vozidel pořízených na finanční leasing zákon stanoví jako daňově účinný výdaj pouze částku v poměrné výši podle poměru 2.000.000 Kč a úhrnu úplat za celou dobu finančního leasingu.
Musíme tedy stanovit poměr u všech splátek a postupně uplatňovat jen jejich část, nikoli uplatňovat daňově celé splátky až do nakumulované výše 2.000.000 Kč.
A prodeje osobních vozidel, u kterých musíme uplatňovat limitaci výdajů ve formě poměrných odpisů, by se mohlo zdát, že příjem v roce prodeje ve stejném poměru rozdělíme na část daňovou a část osvobozenou.
Tyto prostory ale zákon nedává.
Můžeme tak proti příjmům z prodeje uplatnit standardně zůstatkovou cenu; přitom ta se počítá tak, jako by bylo vozidlo odpisováno bez přerušení po minimální dobu odpisování dle způsobu zvoleného poplatníkem.
V případě prodeje automobilu z našeho příkladu ve 2. roce odpisování by zůstatková cena uplatnitelná jako daňový výdaj byla následující (připomeňme, že v roce prodeje můžeme uplatnit poloviční roční odpis, protože majetek byl k 1.).
Pokud bychom prodávali automobil po pátém roce, nebylo by již možné uplatnit žádnou daňovou zůstatkovou cenu, a to ani v případě, že by nebyla poměrná část odpisů v nějakém roce uplatněna, protože by došlo k přerušení odpisů.
Možná by někoho při čtení tohoto článku napadlo, že limitace výdajů neplatí u operativního leasingu - nájemce si může uplatnit odpočet DPH i daňové výdaje v případě nájemních splátek.
To je sice pravda, protože operativní leasing je ze své podstaty zcela něco jiného než přímé vlastnictví vozidla (nebo finanční leasing, kde se předpokládá jeho následný prodej nájemci), ale musíme si uvědomit, že v tomto případě platí výše uvedené limity pro vlastníka vozidla, tedy pronajímatele, který vozidlo poskytuje na operativní leasing.
Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet DPH u osobních automobilů se v posledních letech několikrát změnily.
Částka DPH při pořízení vozu přitom představuje významnou položku.
Automobil nemusí být hrazen jednorázově.
Lze jej pořídit i na úvěr nebo finanční leasing.
ke dni převzetí vozidla.
U leasingu záleží na tom, zda je ve smlouvě stanovena povinnost vůz po skončení leasingu odkoupit.
Odpčet DPH lze uplatnit v poměrné výši odpovídající využití vozidla pro podnikání.
Pokud je automobil používán výhradně k podnikatelským účelům, lze uplatnit odpočet v plné výši.
Poměr se stanoví pomocí tzv. poměrného koeficientu, který vyjadřuje podíl využití pro podnikání.
Podnikatel stanoví koeficient kvalifikovaným odhadem a na konci zdaňovacího období jej porovná se skutečným využitím.
Pokud se koeficienty liší o více než 10 procentních bodů, je nutné provést úpravu v daňovém přiznání.
na jejímž základě se stanoví skutečný poměr využití vozidla pro podnikání.
Pokud plátce DPH uplatnil při pořízení vozu odpočet, musí být při jeho prodeji cena zatížena DPH.
Nový vlastník - pokud je plátcem - si může DPH odečíst.
neodvádí se DPH v zemi dodavatele, ale v zemi spotřeby - tedy v Česku.
a současně si může uplatnit odpovídající odpočet, pokud je vozidlo určeno k podnikání.
může automobil pojistit na cenu bez DPH.
Splátky pojištění tak budou nižší.
Potřebujete poradit, jak správně uplatnit odpočet DPH při pořízení firemního vozidla?
