Dvoje ceny v autobazarech: jak funguje cena s DPH a bez DPH

Ujednání ceny mezi podnikateli se v praxi ve vztahu k DPH často omezuje na pouhé konstatování „cena s DPH“, či „cena bez DPH“. Nejvyšší soud se v minulosti opakovaně zabýval otázkou, jestli je strana prodávající coby poskytovatel plnění oprávněna požadovat po zákazníkovi DPH nad rámec smluvní ceny. Z pohledu Nejvyššího soudu není rozhodující, jestli si strany ujednají cenu včetně DPH, či bez DPH. Zásadní je, jestli je cena ujednána jako konečná či nikoliv. Pokud je cena ujednána jako konečná, tak prodávající smluvní strana nemůže požadovat dodatečné platby, a to například DPH.

Navzdory tomuto názoru Nejvyššího soudu je možné se domnívat, že je při stanovení ceny bez DPH úmyslem smluvních stran tiché ujednání o tom, že kupující strana coby zákazník uhradí případně vzniklou DPH. Tyto závěry však současná judikatura Nejvyššího soudu nepodporuje, a argumentace implicitního ujednání stran o dodatečné povinnosti zaplatit DPH by tudíž před soudy pravděpodobně neobstála. Ze současného nastavení judikatury tak plyne, že pokud chce mít strana prodávající jistotu o tom, že nebude muset hradit DPH na vlastní náklady, tak by měla smlouva obsahovat výslovné ujednání, které stanoví straně kupující povinnost uhradit DPH.

Zvláštní režim pro nákup a prodej ojetých/aut

Autobazar, který prodává ojeté auto koupené od nepodnikatele nebo od osoby bez nároku na odpočet, může podle § 90 zákona o DPH zdanit jen svou přirážku - tedy kladný rozdíl mezi prodejní a pořizovací cenou snížený o daň, nikoli celou prodejní cenu. Zvláštní režim upravuje § 90 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. Jde o zjednodušený režim zdanění přirážky, který se vztahuje na obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi. Smyslem režimu je zabránit dvojímu zdanění. Když autobazar koupí auto od běžného člověka, který není plátcem DPH, v pořizovací ceně už žádná odpočitatelná daň není - vozidlo jednou prošlo konečnou spotřebou. Kdyby obchodník při dalším prodeji odvedl DPH z celé ceny, daň by se naskládala podruhé. Proto se zdaňuje jen to, co obchodník k ceně reálně přidal.

Obchodník použije zvláštní režim tehdy, když použité zboží koupil za účelem dalšího prodeje od osoby, u níž nákup nezakládal nárok na odpočet. Od osoby nepovinné k dani (např. soukromá osoba). Pokud však autobazar koupí vozidlo od plátce DPH s řádně vyčíslenou daní na faktuře a uplatní odpočet, zvláštní režim na další prodej použít nelze - pak platí běžný režim a DPH se odvede z celé prodejní ceny. Základem daně je přirážka snížená o daň, tedy kladný rozdíl mezi prodejní a pořizovací cenou vozidla.

Při prodeji ve zvláštním režimu nesmí obchodník na faktuře uvést výši daně samostatně. Kupující tak nevidí vyčíslenou DPH a nemůže si z takového nákupu uplatnit odpočet daně, i kdyby byl sám plátcem. Faktura musí místo vyčíslené daně obsahovat slovní údaj, že jde o zvláštní režim - u aut ve znění „zvláštní režim - použité zboží“.

Praktické příklady a jejich výklad

Příklad: autobazar koupí ojeté auto od soukromé osoby za 250 000 Kč a prodá jej za 302 500 Kč. Přirážka je 52 500 Kč. Daň z ní činí 52 500 × 21 / 121 = 9 112 Kč, základ daně tedy představuje 43 388 Kč. Obchodník odvede státu 9 112 Kč, ne DPH z celé prodejní ceny. Daň se počítá za jednotlivé vozidlo. Při prodeji ve zvláštním režimu obchodník nesmí na faktuře uvést výši daně samostatně. Kupující tedy nemůže uplatnit odpočet DPH z tohoto nákupu, i kdyby byl plátcem.

Pokud autobazar prodává převážně firmám, které potřebují odpočet, může pro ně být atraktivnější běžný režim s vyčíslenou DPH, i když obchodníkovi zvýší základ daně. Jak DPH zapadá do celkového daňového zatížení firmy, ukazujeme v přehledu daní s.r.o. Rozhodnutí proto závisí na tom, komu a co autobazar prodává a od koho vozidla nakupuje.

Kdy lze a kdy nelze použít zvláštní režim § 90

Zvláštní režim lze použít, když: kupované auto bylo pořízeno od nepodnikatele, nebo od plátců, kteří dodali s vyšším výdajem (např. od firem, které nebyly plátci DPH). Nelze jej použít, pokud kupující auto od plátce DPH obdržel s řádně vyčíslenou DPH a uplatnil odpočet; pak platí běžný režim a DPH se odvádí z celé prodejní ceny. Kupující u zvláštního režimu nemůže uplatnit odpočet DPH z auta.

DPH a výpočet marže

Základem daně v režimu přirážky je marže snížená o daň z přirážky. Při základní sazbě 21 % se daň vypočítá jako marže × 21 / 121. Kdy zvláštní režim podle § 90 nelze použít? Nelze jej použít, pokud obchodník koupil vozidlo od plátce DPH s řádně vyčíslenou daní a uplatnil odpočet. Pak platí běžný režim a DPH se odvede z celé prodejní ceny.

Co si vzít s sebou při nákupu a prodeji?

Koupě firemního auta s možností odpočtu DPH může firmě ušetřit až 21 % z ceny, ale zároveň přináší řadu povinností. Nárok na odpočet má pouze plátce DPH, který auto využívá pro podnikání a nejde o vozidlo ze zákona vyloučené z odpočtu. DPH je třeba nejprve zaplatit a až poté si ji nárokovat zpět. Auto lze pořídit hotově, na úvěr, nebo přes leasing. U finančního leasingu je možné uplatnit DPH hned, pokud smlouva obsahuje povinný odkup. U operativního leasingu nebo nájmu vozidlo nikdy nepřejde do vlastnictví firmy.

Vyřazení vozu z obchodního majetku neznamená automatické daňové osvobození - aby byl prodej osvobozen, musí uplynout pět let, a poté lze provést úpravu odpočtu podle § 78 ZDPH. Při prodeji vozidla, u kterého byl uplatněn odpočet DPH, je nutné DPH z prodeje opět odvést. Z pohledu DPH je tedy důležité zvolit správný režim podle způsobu nákupu a cílového zákazníka.

Různé scénáře pro podnikatele

Na platformách jako eCarsTrade jsou vozy se zohledněnou DPH označeny buď jako „vozy s odečitatelnou DPH (nebo bez DPH)“, nebo jako „Marže - auta s neodečitatelnou DPH“. Při nákupu vozu s marží platíte plnou cenu včetně DPH, ale v zemi kupujícího není nutné přiznávat žádnou další DPH. Pokud však vozidlo kupujete v EU jako podnikatel ze země mimo EU, DPH se zanáší odlišně a může vyžadovat vrácení zálohy na DPH po vyvezení vozu mimo EU.

V praxi se často setkáme s pojmem „auto bez DPH“. To neznamená, že DPH nebyla zaplacena; znamená to, že plátce DPH si DPH z nákupu vozu může zpětně odečíst, a tím snížit pořizovací cenu o DPH.

Co znamená to všechno pro provoz autobazaru

Provozujete autobazar nebo pravidelně prodáváte ojetá vozidla a chcete mít jistotu, že zvláštní režim DPH uplatňujete správně? Rozhodnutí o tom, který režim zvolit, závisí na tom, komu a co autobazar prodává a od koho vozidla nakupuje. Z pohledu účetnictví je důležité správné zařazení vozidla do obchodního majetku, určení odpisů a správn nastavení DPH při prodeji i při vyřazení vozu z majetku.

Souhrnně lze říci, že volba mezi režimy a správné vyčíslení DPH vyžaduje pečlivé posouzení původu vozu, zda byl nákup proveden od plátce DPH, a zda byl uplatněn nárok na odpočet. Při prodeji ojetého vozu s ohledem na DPH je důležité mít na paměti, že ve zvláštním režimu není DPH na faktuře samostatně vyčíslena a kupující nemůže tento nárok uplatnit. Případná úprava odpočtu se řídí § 78 a dalšími ustanoveními zákona o DPH.

Podrobnosti a nuance uvádí legislativa a judikatura, např. definice nového vs. starého automobilu a podmínky pro prodej ve zvláštním režimu, včetně testu pětiletého období a změn v § 62, § 78 a § 13 ZDPH a souvisejících ustanovení. Případové příklady uvádějí, že prodejce může být osvobozen od DPH podle časových i skutkových podmínek, pokud plátce neměl nárok na odpočet při pořízení.

tags: #dvoje #ceny #v #autobazarech