Bezpřesněji řečeno, pokud zaměstnavatel poskytuje zaměstnanci bezplatně motorové vozidlo k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za nepeněžní příjem zaměstnance částka ve výši 1 % vstupní ceny vozidla nebo ve výši 0,5 % vstupní ceny (od 1. 7. 2022), jedná-li se o nízkoemisní vozidlo podle zákona upravujícího podporu nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících, za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla. Je-li částka nižší než 1 000 Kč, považuje se za příjem zaměstnance částka 1 000 Kč.
V praxi to znamená, že započtení probíhá měsíčně, a to bez ohledu na to, zda zaměstnanec vůz skutečně využije pro soukromé účely. Pokud je vozidlo bezemisní a poskytování auta je novějšího data, započtení může být 0,25 %, 0,5 % nebo 1 %, podle typu motoru. U vozidel pořízených formou leasingu nebo pronájmu vychází z vstupní ceny u původního vlastníka, i pokud došlo k následné koupi vozidla.
Jak to funguje na konkrétních příkladech
Příklady v materiálu ukazují, že:
- 1 % vstupní ceny (včetně DPH) se používá pro běžná silniční vozidla, která nejsou nízkoemisní ani bezemisní.
- 0,5 % vstupní ceny se uplatní u nízkoemisních vozidel (včetně DPH) od 1. 7. 2022.
- 0,25 % vstupní ceny (vč. DPH) se uplatní u bezemisních vozidel (např. elektromobilů) od 1. 1. 2024.
- V případě, že vstupní cena vozu není součástí daňové ceny s DPH, započtení se zvyšuje o DPH tak, aby odpovídalo ceně vozu s DPH.
Pokud je vozidlo krátkodobě zapůjčeno či operováno na základě leasingu, vychází se ze vstupní ceny vozu u původního vlastníka, a to i v případě následné koupě. Příjmy z nepeněžní výhody se dávkují každý kalendářní měsíc, kdy měl zaměstnanec vozidlo k dispozici, bez ohledu na skutečné použití pro soukromé účely.
Vztah k mzdám a odvodům
V souvislosti s mzdou: pokud zaměstnavatel zaměstnanci poskytne auto pro soukromé i služební účely, započtení zvyšuje na strane příjmu jako nepeněžní příjem, a z této částky se odvádí daň z příjmu i sociální a zdravotní pojištění. Příjem se nazývá nepeněžní příjem a provádí se zvláštním způsobem pro každý měsíc poskytnutí vozidla.
V různých případech mohou nastat změny (např. změna vstupní ceny po technickém zhodnocení, výkonnostní změny vozidla či změny v kontraktu). Při změně vstupní ceny se posuzování nepeněžního příjmu upravuje odpovídajícím způsobem, přičemž samotná odpisová metoda vozu nemění výchozí vstupní cenu pro účely odměn z nepeněžní výhody.
Důsledky pro nákladovou a daňovou praxi firem
Pro zaměstnavatele existuje několik významných důsledků:
- Vedení knihy jízd a evidence pro uplatnění nákladů na PHM a opravy, pokud vozidlo slouží pro pracovní i soukromé účely.
- Možnost uplatnění DPH z provozních výdajů podle podílu firemních jízd (DPH odpočet a jeho případné úpravy dle § 75 a následných). Když auto slouží pro soukromé i pracovní účely, poměr krácení se určuje podle podílu firemních kilometrů.
- Pro bezemisní a nízkoemisní vozy mohou nastat specifické úpravy DPH a odpisů v důsledku podpůrného rámce a odpisových režimů (např. mimořádné odpisy pro nízkoemisní vozidla).
- Pokud je auto poskytnuto zdarma, náklady na provoz a odpisy mohou být v plné výši daňově uznatelné, pokud to vyžaduje daný režim a evidence. V některých případech je však nutné krácení nákladů či DPH dle § 78 ZDPH.
Praktické rady pro vedení firemního auta:
- Stanovte jasná pravidla pro úhradu pohonných hmot pro soukromé jízdy a zvažte využití knihy jízd pro doložení pracovního charakteru jízd.
- Zvažte limit na nájezd kilometrů pro soukromé účely a zároveň evidujte použití vozidla pro pracovní účely.
- Uvažujte o pojištění vozidla i havarijním pojištění - zejména u novějších či dražších aut, které jsou určeny pro firemní potřeby.
- V případě kombinovaného využití zahrňte do výpočtů DPH i odpočet DPH podle poměru ekonomické činnosti a dle § 75 ZDPH.
Různé scénáře a jejich dopady na DPH a odpisy
U vozidel s cenou do 2 000 000 Kč bez DPH lze uplatnit plný odpočet DPH z ceny vozu; nad tento limit bývá odpočet omezen. Při kombinovaném využití vozidla se musí krácení DPH vypočítat podle skutečného podílu firemních jízd a doložit odpovídající evidence. U leasingových vozidel se posuzuje vstupní cena u původního vlastníka, a to i v případě následné koupi vozidla.
Zapojení zaměstnanců do mzdového modulu a zdanění nepeněžní výhody probíhá pravidelně na základě § 6 odst. 6 ZDP; u bezemisních vozidel se hodnoty snižují a započtení se provádí s nižší sazbou. U nahrazeného vozu a změn v dohodách o svěření vozidla je nutné provést odpovídající písemné úpravy a zajistit, že podmínky nadále odpovídají zákonným požadavkům.
Např. pokud zaměstnanec má auto s pořizovací cenou 4 000 000 Kč vč. DPH a používá ho i soukromě, započtení pro každý měsíc může být 1 % (nebo 0,25 %/0,5 % v závislosti na typu vozidla) z této ceny vč. DPH, pokud jde o nepeněžní příjem. Dodanění se provádí vždy za každý kalendářní měsíc poskytování vozu. Samotné užívání vozidla zaměstnancem pro soukromé účely je samostatnou složkou nepeněžního příjmu a má dopad na daňové a sociální, zdravotní odvody.
Tipy a poznámky pro praxi
- Při poskytování firemních automobilů i pro soukromé účely zvažte variantu úplatného pronájmu a porovnejte výhody s bezplatným poskytnutím a s různými sazbami dle typu vozidla.
- Doložení nákladů na PHM pro služební cesty je podmíněno správnou evidencí jízd a splněním podmínek GFŘ D-59, § 24 odst. 2 písm. k).
- Bez ohledu na to, zda firma používá bezzemní nebo nízkoemisní vozidla, zvažte i mimořádné odpisy a jejich dopady na cash flow.
Pokud máte zájem o konkrétní propočty, tabulky a vzory pro vaše účetnictví či daňové evidence, lze využít vzorové výpočty a konkrétní příspěvky v textu k ověření Vašeho nastavení pro rok 2026 a následující období.